財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“四個著力點(diǎn)”

作者：孫受文 尹質(zhì)榮

來源：《審計(jì)與理財(cái)》2008年第10期

財(cái)務(wù)收支審計(jì)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的神圣職責(zé)，也是各級審計(jì)機(jī)關(guān)對各級行政事業(yè)單位實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。其作用主要是揭露和處罰行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支方面的違規(guī)違紀(jì)違法問題，確保國家財(cái)政資金管理和使用的真實(shí)、安全、有效。促進(jìn)財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為制度化、規(guī)范化，同時，現(xiàn)行開展的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和探索推廣的效益審計(jì)，都是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，因此，抓好抓實(shí)財(cái)務(wù)收支審計(jì)至關(guān)重要，是各級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)能力和水平的具體體現(xiàn)。由于各級行政事業(yè)單位點(diǎn)多面廣，審計(jì)任務(wù)繁多，再加上時間緊、審計(jì)人員少等因素，如不采取正確有效的科學(xué)審計(jì)方法，勢必會影響審計(jì)的質(zhì)量和效果。如何加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督，防范審計(jì)風(fēng)險，提升審計(jì)質(zhì)量，筆者經(jīng)過多年的審計(jì)實(shí)踐，總結(jié)提煉出“四個著力點(diǎn)”的審計(jì)方法，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)有一定的效果和作用。

一是審前調(diào)查著力點(diǎn)，謀劃確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是審計(jì)實(shí)施前期工作的重要環(huán)節(jié)。搞好審計(jì)調(diào)查一般采取張貼審計(jì)公示、走訪有關(guān)人員及單位、現(xiàn)場觀察、查詢相關(guān)資料等方式，了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)分工、財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、財(cái)產(chǎn)物資、會計(jì)資料及內(nèi)部控制制度的情況；同時，還可以在審計(jì)內(nèi)部查閱該單位過去的審計(jì)檔案，了解前次審計(jì)存在的問題，通過以上二個方面的調(diào)查，掌握的材料越多越詳盡，有利于確定審計(jì)重點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為制定審計(jì)工作實(shí)施方案，為審計(jì)實(shí)施夯實(shí)基礎(chǔ)。

二是審查收費(fèi)著力點(diǎn)，審深審?fù)该總€細(xì)節(jié)是否存在“三亂”和“私設(shè)小金庫”問題。行政事業(yè)單位的收入主要來源于行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入，對收費(fèi)的審查主要是重點(diǎn)抓好收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、管、用環(huán)節(jié)。一方面收費(fèi)必須有物價部門核發(fā)的收費(fèi)許可證，且要仔細(xì)核對收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及訖止時間。我們在對某行政單位審計(jì)時，其中有一項(xiàng)收費(fèi)有效時間是截至上年底，結(jié)果次年還在繼續(xù)收費(fèi)，用時間差打“擦邊球”，我們依法對該行為進(jìn)行了處罰。另一方面必須查閱票據(jù)和存根資料，看金額是否相等，看票款是否一致，有無截留坐支收入私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”問題。

三是延伸審計(jì)著力點(diǎn)，密切關(guān)注主管部門違規(guī)違紀(jì)問題是否“下沉”。一些大系統(tǒng)的主管行政事業(yè)單位一般都設(shè)有下屬預(yù)算單位，甚至是經(jīng)濟(jì)實(shí)體。他們一般采取上下聯(lián)手、虛列支出等方式轉(zhuǎn)移截留收入和專項(xiàng)資金，將違紀(jì)違規(guī)問題“下沉”。因此，延伸下屬單位的審計(jì)是對主管部門的審計(jì)最有力的支撐點(diǎn)，我們多次在延伸審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有少數(shù)主管部門為逃避檢查將一些不合理支出放到下屬單位，下屬單位用專項(xiàng)資金為主管部門謀福利購?fù)撂禺a(chǎn)，資金又轉(zhuǎn)回到了主管單位使用，在證據(jù)確鑿面前，主管部門無話可說，接受審計(jì)處罰。

四是內(nèi)查外調(diào)查著力點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索查個水落實(shí)出。對大額費(fèi)用支出單據(jù)、連號單據(jù)、非正規(guī)以及有疑問的收支業(yè)務(wù)，要對有關(guān)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員和簽批人員分別調(diào)查了解，對難以了解清楚的，還要找出具票據(jù)的單位和個人調(diào)查取證，將問題查個水落石出。如我們在

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某汽車公司審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)某司機(jī)經(jīng)手報(bào)銷的兩張是連號，且時間跨度又有兩個月之久，通過到加油單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是司機(jī)弄虛作假，多報(bào)油費(fèi)據(jù)為私有，審計(jì)不僅對該司機(jī)進(jìn)行了處罰，也堵塞了該公司的一條漏洞。 （作者單位：泰和縣審計(jì)局）