市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)初探我國(guó)卜▲石河子大學(xué)商學(xué)院何迎春，◆(一我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)決策過(guò)一、(四)內(nèi)部審計(jì)自身質(zhì)量控制薄弱，程參與不夠我國(guó)不少企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所能提供的評(píng)價(jià)咨詢等服務(wù)缺乏全面正確的的理解事實(shí)上企業(yè)在制度制訂工程項(xiàng)目重、。，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)缺乏自身質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)多數(shù)情況下參照審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)其原因是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定相對(duì)滯后現(xiàn)在隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)審計(jì)質(zhì)．，，，，、、量缺乏操作和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的狀況得到緩解。另外內(nèi)部審計(jì)的工，，要合同投資決策資金使用財(cái)務(wù)規(guī)劃甚至信息系統(tǒng)建設(shè)等諸、、、多方面非常需要內(nèi)部審計(jì)的支持與服務(wù)但許多內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在實(shí)際工作中卻被束之高閣之責(zé)等)．，或者有些被賦予不應(yīng)有的職責(zé)(如被賦予對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行實(shí)際上這是有些企業(yè)走向極端的情形在這些企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部管理方面的作用未被充分認(rèn)知或未被正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并沒(méi)有被看作是企業(yè)整體的或相對(duì)的組成部分而被當(dāng)作異己的或同化了的力量有些企業(yè)管理層從心理上就排斥內(nèi)部審計(jì)或?qū)⒅暈槠涓綄傥?二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位有所提高但由于公司治理程度差造成內(nèi)部審計(jì)性差上市公司般都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)但沒(méi)有充分體現(xiàn)出作為公眾公司的特殊要求其組織地位并不穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)部門的性權(quán)威性還得不到保證性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)離開性審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義我國(guó)原有的審計(jì)制度曾規(guī)定其在對(duì)有關(guān)主管部門審計(jì)時(shí)若發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題可向被審計(jì)單位的上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)反映長(zhǎng)此以往這就造成了內(nèi)部審計(jì)機(jī)制發(fā)育不良顯然這種過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導(dǎo)或稱雙向領(lǐng)導(dǎo)并同時(shí)為利益格局不致的經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)實(shí)際上超越了內(nèi)部審計(jì)固有的職域其結(jié)果是把內(nèi)部審計(jì)推向了兩難的境地且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計(jì)最終還是偏向與其利益有關(guān)的方失去或難以保持其應(yīng)有的性和客觀性這種外部的審計(jì)期望大于其內(nèi)在的實(shí)際潛能之規(guī)定或情形使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員難以適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效不高(三)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容受到傳統(tǒng)審計(jì)的局限對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)及上市公司出現(xiàn)問(wèn)題的多發(fā)地帶沒(méi)有充分關(guān)注或者說(shuō)無(wú)力涉足如：由于上市公司為公眾公司某些高管人員為了達(dá)到配股或者使個(gè)人所持有股票的市值有所增加以及迎合對(duì)自己的薪酬激勵(lì)等目的而虛增業(yè)績(jī)的道德風(fēng)險(xiǎn)：上市公司與大股東子公司聯(lián)營(yíng)公司關(guān)聯(lián)方之間為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)可能發(fā)生的不公平交易事項(xiàng)；可能存在的關(guān)聯(lián)方大量占用上市公司富裕資金的現(xiàn)象以及其他關(guān)聯(lián)方無(wú)償占用上市公司資源的行。，。作質(zhì)量的控制除了依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門自身控制外還需要得到外部方面的評(píng)價(jià)和控制才能得以提高和改進(jìn)(五)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)層次不齊，專內(nèi)部審計(jì)的作用大小質(zhì)量高低取決于審計(jì)從業(yè)人員，業(yè)知識(shí)和相關(guān)的知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及職業(yè)道德建立和健全，。、，。內(nèi)部審計(jì)制度需要關(guān)注從業(yè)人員的人數(shù)配備學(xué)歷職稱的水，、，．，平知識(shí)結(jié)構(gòu)以及群體情況從總體上看我國(guó)現(xiàn)階段上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)其專職審計(jì)員的學(xué)歷層次較高財(cái)務(wù)出身居、，。，。．一。。，、。。，，。．，，，。．“”一，．．，一，。，，。。多部分具有CIACPA資格財(cái)務(wù)出身的人員多半學(xué)歷較低但經(jīng)驗(yàn)豐富熟悉業(yè)務(wù)熟悉本公司內(nèi)部環(huán)境；有資格證書的人員往往高學(xué)歷少經(jīng)驗(yàn)但大多能夠掌握現(xiàn)代化信息處理技術(shù)隨著內(nèi)部地位的加強(qiáng)作用的日益體現(xiàn)企業(yè)信息化程度的不斷提高對(duì)審計(jì)人員的基本素質(zhì)知識(shí)結(jié)構(gòu)還有待于向縱深多元化發(fā)展的要求-◆二上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)上市公司內(nèi)部審計(jì)目前還存在著如上所述的諸多問(wèn)題其本質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)的組織框架審計(jì)目標(biāo)及其理念與所處環(huán)境變化之間產(chǎn)生的種沖突研究上市公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)就是要研究協(xié)調(diào)這些矛盾沖突的過(guò)程就是在研究?jī)?nèi)部審計(jì)滿足與上市公司的特殊要求逐步適應(yīng)所處各社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的必然趨勢(shì)()加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)組織體系建設(shè)增強(qiáng)其性性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志內(nèi)部審計(jì)具有性是使內(nèi)部審計(jì)具有客觀性權(quán)威性及公正性的必要條件而組織結(jié)構(gòu)模式又是影響其能否具有性的決定性因素針對(duì)目前上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的各式各樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)向董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式轉(zhuǎn)變因?yàn)樗念I(lǐng)導(dǎo)層次較少地位超脫相對(duì)性最，、。，、、、，。，，，、、。、．、一。，．、。一，，，、。。，，，．。強(qiáng)。具體為：在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)委員會(huì)由董事，，和非執(zhí)行董事組成，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。：，，在總經(jīng)理層下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作由總經(jīng)理授權(quán)主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)，、、．控；而審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)必要時(shí)可給予特殊授權(quán)使其對(duì)總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控評(píng)價(jià)和服務(wù)等，，、。為；募集的資金使用是否符合按募集說(shuō)明書的要求以及使用的真實(shí)性合理性和效益性等、。這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置能對(duì)總經(jīng)理與下屬管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督使整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上對(duì)各方的，監(jiān)控得到有效的保障，以而使內(nèi)部審計(jì)的性得到根本性Ⅱ匝Ⅱ工維普資訊 http://www.cqvip.com

2008年第7期首先在審計(jì)開始時(shí)就對(duì)被審計(jì)部門抱著信任的態(tài)度，，‘的保證。．(二)在審計(jì)隊(duì)伍上強(qiáng)調(diào)職業(yè)化建設(shè)上市公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)最根本的就是以人為本．“，”，與他們討論審計(jì)目標(biāo)審計(jì)內(nèi)容糾劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由以取得他們的理解和支持：、、，向職業(yè)化方向發(fā)展，這是內(nèi)部審計(jì)部門管理的暈要理念《內(nèi)，。部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)此有明確要水首先上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循上市地認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范按科學(xué)高效的審計(jì)程序開展工作內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)和工作質(zhì)量的要求是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)則也是加強(qiáng)審計(jì)管理衡量和評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基本標(biāo)準(zhǔn)和尺度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建，．。，，，。其次要求被審計(jì)部門的意見(jiàn)尋求他們的合作及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題共同分析改進(jìn)的必要性并探討改進(jìn)的可行措施：再次向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的非正式的以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題避免發(fā)生更大的損失：最后提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)重點(diǎn)放，，．，．，，，，．，，，設(shè)建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化運(yùn)作，，，在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響措施上，．、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)有助于約束審計(jì)行為控制審計(jì)質(zhì)量提高審計(jì)效率推進(jìn)審計(jì)理論審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)方法的發(fā)展和提高因此上市公司應(yīng)制定，，，、、被審計(jì)部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告。。中以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。相應(yīng)的二r=作標(biāo)準(zhǔn)制定切實(shí)可行的審計(jì)規(guī)范同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制體系有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)其次上市公司內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法和手段其中最為重要的是了解信息技術(shù)f包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù))熟悉信息系統(tǒng)能夠熟練應(yīng)用審計(jì)軟件等輔助審計(jì)工具達(dá)不到這要求的審計(jì)人員無(wú)法提高審計(jì)工作效率不能適應(yīng)審計(jì)對(duì)象發(fā)展階段對(duì)審計(jì)人員的客觀要求在，。，。(四)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上強(qiáng)調(diào)服務(wù)和保證作用的發(fā)揮目前隨著企業(yè)實(shí)行多樣化經(jīng)營(yíng)進(jìn)入了眾多以前未涉足，．，、的領(lǐng)域；實(shí)施國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略控制鏈條大大延長(zhǎng)；信息技術(shù)，。，，在經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪凸現(xiàn)等使上市公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)普遍增大因此企業(yè)的管理當(dāng)局要求內(nèi)部審計(jì)，。一。，，，提供更富建設(shè)性服務(wù)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該積極行動(dòng)起來(lái)不斷擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固提高其組織地位努力擴(kuò)充自己的相。，，、，上市公司的不斷發(fā)展中終將被淘汰，。(三J在審計(jì)策略上采取參與合作的方式強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)各、．關(guān)專業(yè)知識(shí)革新工作方法(如特別強(qiáng)調(diào)聯(lián)合被審計(jì)部門起進(jìn)行審計(jì))緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別評(píng)估控制和防范一。。、、方關(guān)系開展審計(jì)工作提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，，。積極開展后續(xù)審計(jì)促進(jìn)審計(jì)，，在對(duì)公司內(nèi)部的管理部門和所屬單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)“、，、強(qiáng)調(diào)協(xié)作協(xié)調(diào)采取參與合作的方式與被審對(duì)象建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系創(chuàng)建和諧的工作氛圍往往會(huì)產(chǎn)生事半功倍，”“”，成果落實(shí)審計(jì)成果的落實(shí)不能僅靠管理層來(lái)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)采取積極措施開展后續(xù)審計(jì)既樹立了審計(jì)權(quán)威。，，，，這也是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。的效果這也是內(nèi)部審計(jì)宗旨的具體體現(xiàn)令人討厭的形象難以達(dá)到審計(jì)目的而且常使審計(jì)部門被孤立降低審計(jì)“”．。，，效率甚至增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正確處理審計(jì)性與積極參與的關(guān)系是種管理藝術(shù)在上市公司內(nèi)部審計(jì)工作中尤顯重“．”。一，，參考文獻(xiàn)：[1]張彥內(nèi)部審計(jì)上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2005[2]王愛(ài)東國(guó)外內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，，，，，，要參與的尺度主要以不影響客觀表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)為標(biāo)準(zhǔn)參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：“”。。200308．(責(zé)任編輯：段玉)(上接第110頁(yè))，4，．拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍發(fā)揮好內(nèi)審作用隨著單位對(duì)內(nèi)部，。有效地解決上述問(wèn)題使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)新特點(diǎn)新任務(wù)更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的效能和作用應(yīng)實(shí)施．．，審計(jì)要求的不斷提高內(nèi)審必須擴(kuò)大自身的審計(jì)范圍要履行對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作的綜合監(jiān)督職能逐步向效益管理延伸如開，，，。以下舉措1．．。必須設(shè)立醫(yī)院的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、。只有的內(nèi)部審計(jì)、。機(jī)構(gòu)才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)鑒證管理等職能、但找出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的主要問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)把住降低成本增加效益的具體環(huán)節(jié)開展內(nèi)控制度審計(jì)幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)．，，。，，在是內(nèi)部審計(jì)部門性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)行政隸屬關(guān)系上要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)。，，控制度：開展基建工程審計(jì)節(jié)約建設(shè)資金促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)基建管理；開展專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查提出合理化建議內(nèi)部審，，，。立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，。完善內(nèi)審制度建設(shè)加大審計(jì)建議和意見(jiàn)執(zhí)行力度根等相關(guān)法制的要求制定出符合醫(yī)院實(shí)際的審計(jì)法》據(jù)國(guó)家《2．，。計(jì)工作可以通過(guò)這些工作的開展充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用從而保障醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步發(fā)展，。，，審計(jì)人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度內(nèi)部審計(jì)工作制度》《《完善內(nèi)審機(jī)制使內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化的道路醫(yī)院以書、，，。參考文獻(xiàn)：會(huì)計(jì)文苑》[1]李國(guó)玉；關(guān)于醫(yī)院對(duì)外采購(gòu)審計(jì)的探討《2006面的形式授權(quán)內(nèi)部審計(jì)特定的職責(zé)，避免審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建，年09期議在執(zhí)行過(guò)程中的人為意志的干擾使審計(jì)真正發(fā)揮作用保，障醫(yī)院的健康發(fā)展3．。提高內(nèi)審人員的素質(zhì)為適應(yīng)現(xiàn)代形勢(shì)的需要醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴(kuò)充在素質(zhì)上需要提高應(yīng)該吸引技。，，。術(shù)工程投資等各類高素質(zhì)人才充實(shí)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍同時(shí)要嚴(yán)格考核機(jī)制對(duì)內(nèi)審人員業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)促使內(nèi)審人員提高、、?，F(xiàn)代醫(yī)院》[2]鄭陽(yáng)暉；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施策略《2005年第11期會(huì)計(jì)文苑》[3】李剛；淺談醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容和方法《2006年09期現(xiàn)代張婧孫永科；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策《[4】，，，醫(yī)院}2005年第11期方面內(nèi)審人員必須注意更新知識(shí)努力拓寬知識(shí)面改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)掌握多種技能通過(guò)自學(xué)參加自身素質(zhì)：另，一，，，，、[5]于微；民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2005年第6期(責(zé)任編輯：羅云鳳)培訓(xùn)繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)、。Ⅱ亙二1】】[：