?審計(jì)觀察Ｉ?。粒酰洌椋簟。校澹颍螅穑澹悖簦椋觯濉★L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及實(shí)施研究　黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院張曉琴　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建　（二）五個(gè)子系統(tǒng)相互關(guān)系實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)須注意五　個(gè)子系統(tǒng)的變革因素，變革的最終目的是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)　運(yùn)用流程再造理論對(duì)企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，建立　一個(gè)完整合理的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)框架，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能更好地順　略目標(biāo)，需其它四個(gè)子系統(tǒng)支撐，審計(jì)工作的成功變革，五個(gè)子系　利實(shí)施。?。ㄒ唬┛蚣軆?nèi)容風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架劃分成五大子系統(tǒng)。即戰(zhàn)略　計(jì)劃、業(yè)務(wù)程序、組織建構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和抽樣模型。具體如下：?。ǎ保?zhàn)略計(jì)劃。戰(zhàn)略計(jì)劃指建立定位及目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險(xiǎn)　導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的步驟、環(huán)節(jié)和措施。戰(zhàn)略目標(biāo)是確定風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)　部審計(jì)的范圍、目標(biāo)、職能、方式，重新規(guī)劃與審視內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)　范圍。戰(zhàn)略計(jì)劃指明發(fā)展前景，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的第一步是　戰(zhàn)略計(jì)劃設(shè)立。（２）業(yè)務(wù)程序。業(yè)務(wù)程序包括兩部分即現(xiàn)有程序偵　測(cè)和程序變革。現(xiàn)有程序偵測(cè)即對(duì)先行審計(jì)業(yè)務(wù)程序與運(yùn)行中的　問(wèn)題進(jìn)行分析；流程變革是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)程序中的變革內(nèi)容、方法進(jìn)　行闡明。完成核心業(yè)務(wù)程序變革才能實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃。業(yè)務(wù)程序的變　革即診斷、分析與再設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)流程，再重構(gòu)高效率的新流程。?。ǎ常┙M織建構(gòu)。組織建構(gòu)由組織建構(gòu)偵測(cè)與組織建構(gòu)變革組成?！〗M織建構(gòu)偵測(cè)即建構(gòu)先行審計(jì)組織與分析問(wèn)題；組織建構(gòu)變革闡　明變革內(nèi)容、方法。所以，組織機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序是業(yè)務(wù)程序?qū)崿F(xiàn)變　革的保障，兩者相輔相成。（４）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)由風(fēng)險(xiǎn)　評(píng)估框架及思路組成。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架思路指年度審計(jì)計(jì)劃和具體　審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用?？蚣軆?nèi)容包括識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象、企業(yè)目標(biāo)、制定　風(fēng)險(xiǎn)容忍度與風(fēng)險(xiǎn)偏好、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù)、建立評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)　影響程度與發(fā)生可能性的選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型、標(biāo)準(zhǔn)等；二是分析、　識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式推行的手　段與工具，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序引入于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，并在內(nèi)　部審計(jì)業(yè)務(wù)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)得以運(yùn)用。（５）抽樣模型。抽樣模型包　括審計(jì)抽樣方法和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與設(shè)定樣本規(guī)模，審計(jì)抽樣方法　指常用的方法；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與設(shè)定樣本規(guī)模是明確樣本規(guī)模和　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果問(wèn)聯(lián)系，及以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定樣本規(guī)模。　抽樣技術(shù)模型的建立是為了在審計(jì)抽樣規(guī)模及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果間建　立有機(jī)的聯(lián)系?！D１風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式框架　統(tǒng)不可或缺。圖１是用金字塔形表示框架子系統(tǒng)的相互關(guān)系。　變革管理的最終目標(biāo)是戰(zhàn)略計(jì)劃。核心流程驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略計(jì)劃的　實(shí)現(xiàn)，是整個(gè)變革管理的關(guān)鍵與要素核心即業(yè)務(wù)程序變革。它要求　并推動(dòng)組織建構(gòu)發(fā)生變化，而業(yè)務(wù)程序變革順利實(shí)施的基本保障　即組織建構(gòu)。要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)程序變革，就得構(gòu)建有效的抽樣技術(shù)模型　與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)變革的“使能器”，扮演必不　可少的角色?？傊蚣埽捣N子系統(tǒng)缺一不可，相輔相成，變革的實(shí)　施過(guò)程，五項(xiàng)因素和相互關(guān)系要綜合考慮，使變革順利進(jìn)行?！《?、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程分析　評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，提　供合理的保證以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。詳細(xì)研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法與　實(shí)務(wù)，將風(fēng)險(xiǎn)管理的方法與技術(shù)和現(xiàn)代審計(jì)方法與技術(shù)結(jié)合起來(lái)，　從一開始，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)就要考慮，內(nèi)部審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于　整個(gè)審計(jì)過(guò)程中?！。ㄒ唬┲贫▽徲?jì)方案（１）業(yè)務(wù)程序分析?？刂茦I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)　導(dǎo)向?qū)徲?jì)中要達(dá)到的結(jié)果。審計(jì)人員要理解活動(dòng)內(nèi)容、執(zhí)行人、執(zhí)　行順序、輸入內(nèi)容及結(jié)果，從頭到尾完整的活動(dòng)組成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。第　一，調(diào)查當(dāng)前業(yè)務(wù)。應(yīng)從查看現(xiàn)有的文件開始進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)查。與業(yè)　務(wù)相關(guān)的資料如程序手冊(cè)、、業(yè)務(wù)程序圖、涉及人員的崗位描　述，可以提供必要的信息，如有必要可與執(zhí)行業(yè)務(wù)人員討論，使審　計(jì)人員能評(píng)估此業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)是否能可控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)　的有效性需詳細(xì)并足夠地了解業(yè)務(wù)。第二，建立業(yè)務(wù)程序?qū)徲?jì)文　件。首先，高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖。高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖描述業(yè)務(wù)與子業(yè)務(wù)的　工作流程，使審計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的系統(tǒng)、活動(dòng)、子業(yè)務(wù)和報(bào)告間接　口，程序圖中方框表任務(wù)；文件符號(hào)表輸入輸出；圓柱體符號(hào)表計(jì)　算機(jī)應(yīng)用與系統(tǒng)；箭頭表工作流方向。簡(jiǎn)單的高級(jí)業(yè)務(wù)程序圖，使　審計(jì)人員了解必需的業(yè)務(wù)信息，并能作為詳細(xì)業(yè)務(wù)圖的總結(jié)圖。其　次，詳細(xì)業(yè)務(wù)程序圖。高級(jí)業(yè)務(wù)圖提供不了更詳細(xì)的信息。詳細(xì)業(yè)　務(wù)程序圖描述更多具體的輸入、任務(wù)、行動(dòng)、系統(tǒng)、決定和輸出。還　要記錄相應(yīng)的信息，以增進(jìn)對(duì)業(yè)務(wù)的全面了解。詳細(xì)業(yè)務(wù)圖提供了　大量的業(yè)務(wù)信息，足以支持審計(jì)人員對(duì)整體業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的充分性、主　要控制、及期望的判斷。再次，敘述法。敘述文件一是對(duì)業(yè)務(wù)的總體　描述；二是主要輸人；三是業(yè)務(wù)的主要步驟；四是主要輸出；五是關(guān)　鍵控制；六是管理的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)敘述文件格式可以不同，但須注意　確保文件是可理解的。敘述文件或業(yè)務(wù)圖也可兩者組合，有助于后　面對(duì)業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)的理解。保證評(píng)估設(shè)計(jì)的有效性?！。ǎ玻┓治鲋饕刂?。業(yè)務(wù)由許多行動(dòng)組成。結(jié)果的實(shí)現(xiàn)全部行　動(dòng)都發(fā)揮了作用，但對(duì)結(jié)果至關(guān)重要的只有很少的行動(dòng)；關(guān)鍵的行　動(dòng)為主要控制。主要控制的性質(zhì)和類型可能不同?？刂剖强煞揽蓽y(cè)　甜　通孔‘綜合２０１３年第１０期（上）　震　審計(jì)觀察Ｉ?。粒酰洌椋簟。校澹颍螅穑澹悖簦椋觯濉〉摹＃茫希拢桑?，ＣＯＳＯ，ＣＯＣＯ等是當(dāng)前已有的控制模型。主要關(guān)注控　制起的作用，沒有公式或基準(zhǔn)表來(lái)判定主要控制。審計(jì)人員要思　果。能同時(shí)提供運(yùn)行的審計(jì)和業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)證據(jù)。（２）記錄測(cè)試方法和　結(jié)果。要記錄和歸納審計(jì)測(cè)試的依據(jù)和方法，內(nèi)容有：風(fēng)險(xiǎn)名稱、測(cè)　試方法、測(cè)試結(jié)果。把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試方法與結(jié)果聯(lián)系起來(lái)有助于　評(píng)估業(yè)務(wù)的有效性。（３）業(yè)務(wù)運(yùn)行差距分析。不能把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制　在期望水平的差距確認(rèn)是測(cè)試階段的最后一步。要用技巧作出?！】?，一是清楚了解期望結(jié)果后，必須思考、評(píng)估每一個(gè)行動(dòng)不充分　執(zhí)行可能產(chǎn)生的后果及造成損害的嚴(yán)重程度，程度輕可能不是主　要控制；可與其它行動(dòng)同時(shí)運(yùn)行，二者一起構(gòu)成主要控制（如，自己　批準(zhǔn)的一項(xiàng)交易，可能非主要控制，但和每月預(yù)算執(zhí)行差額檢查共　業(yè)判斷。對(duì)運(yùn)行中的存在的差距必須確認(rèn)。運(yùn)行有哪些不足和缺　同開展時(shí)，兩者可構(gòu)成一個(gè)主要控制）。二是思考還有其它補(bǔ)充行　動(dòng)嗎？如能防止發(fā)生潛在結(jié)果的可能性極小。那主要控制可能是補(bǔ)　充的行動(dòng)。三是主要控制的確認(rèn)要多年經(jīng)驗(yàn)，但如果按以上做法，　大部分主要控制可能辨識(shí)出來(lái)?！。ǎ常┓治鰳I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是評(píng)估業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能與影　響可通過(guò)審計(jì)來(lái)驗(yàn)證，評(píng)估要有側(cè)重點(diǎn)且保持一致性，關(guān)注可能的　最壞情況，以及特定業(yè)務(wù)還須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的聲譽(yù)、戰(zhàn)略或其他影響。評(píng)　估風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別—低、中、高。二是記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。審計(jì)底稿應(yīng)記錄每個(gè)　風(fēng)險(xiǎn)的影響和判斷的可能性。整個(gè)審計(jì)程序的判斷基礎(chǔ)都貫穿這些　判斷（如，關(guān)鍵控制、審計(jì)測(cè)試的確定）。確定風(fēng)險(xiǎn)水平的必要信息要　包含底稿每一欄。如風(fēng)險(xiǎn)的名稱、定義、重要性、評(píng)級(jí)和可能性?！。ǎ矗├斫夤芾韺语L(fēng)險(xiǎn)承受水平。管理層要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)承受水平，　審計(jì)小組對(duì)內(nèi)容要合理的理解，其理解不會(huì)左右審計(jì)人員的判斷，　能使審計(jì)方法和評(píng)價(jià)會(huì)考慮管理層能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平。使審計(jì)人　員平衡管理層與治理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受水平的了解。很詳細(xì)是不實(shí)際　的。管理層須說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)承受水平及多種可能性。與管理層討論要關(guān)　注：一是對(duì)管理者目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的變化高層管理人員容忍度有多大？二　是管理層對(duì)ＫＰＩ執(zhí)行與監(jiān)控有多嚴(yán)格？三是管理層認(rèn)為重大影響　是什么，什么是管理層不想處理和承受的潛在風(fēng)險(xiǎn)與情況？以上信　息能使審計(jì)人員評(píng)價(jià)程序設(shè)計(jì)的差距，確定審計(jì)測(cè)試需要執(zhí)行與　提交哪些?！。ǎ担I(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理差距分析。審計(jì)方案設(shè)計(jì)最后一步為要確認(rèn)　設(shè)計(jì)中沒能把關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)有效控制在期望水平的差異，專業(yè)判斷與　評(píng)估業(yè)務(wù)總體的有效性。先確認(rèn)差距，評(píng)估主要控制，控制每項(xiàng)關(guān)鍵　風(fēng)險(xiǎn)在可承受的范圍內(nèi)。審計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)中的存在的差距必須確　認(rèn)。設(shè)計(jì)有哪些缺陷、缺陷的原因與影響、彌補(bǔ)措施，記錄底稿中，差　距判斷結(jié)果要說(shuō)明設(shè)計(jì)有無(wú)有效性，有沒差距，是否重大。最后評(píng)估　業(yè)務(wù)的整體有效Ｉ生，要考慮：關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)如不能控制在期望水平，是否　有緩解因素（如，監(jiān)督，復(fù)查，補(bǔ)償控制，其他控制措施等）能降低影　響，整體而言，可以統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)（強(qiáng)、適度、弱設(shè)計(jì)）交流評(píng)估結(jié)果?！。ǘ?shí)施審計(jì)測(cè)試業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)除有效性是不夠的，審計(jì)測(cè)試　主要工作還須嚴(yán)格保證按設(shè)計(jì)運(yùn)行。（１）測(cè)試業(yè)務(wù)運(yùn)行。驗(yàn)證是否　按設(shè)計(jì)運(yùn)行要實(shí)施審計(jì)測(cè)試，審計(jì)測(cè)試包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性　測(cè)試，符合性測(cè)試是確認(rèn)活動(dòng)是否符合已制定的規(guī)定及指南。實(shí)質(zhì)　性測(cè)試是為了估計(jì)總體值或推斷實(shí)質(zhì)值和期望值之間的差異。一　是設(shè)計(jì)良好的業(yè)務(wù)。審計(jì)人員須對(duì)屬性測(cè)試能否增加價(jià)值審慎思　考。并非所有屬性都能對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)提供幫助。無(wú)需考　慮所有屬性和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效。二是設(shè)計(jì)不充分　的業(yè)務(wù)。某業(yè)務(wù)可能控制關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)不能到預(yù)期水平，或某些部分沒　能按設(shè)計(jì)運(yùn)行。審計(jì)人員應(yīng)發(fā)現(xiàn)可改進(jìn)的地方。就要量化測(cè)試確定　設(shè)計(jì)缺陷和沒能按設(shè)計(jì)運(yùn)行的影響。此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)明確量化測(cè)　試的性質(zhì)和范圍。有時(shí)可采用多重測(cè)試能達(dá)到最高效率和最好效　財(cái)奈通孔?綜合２０１３年第１０期Ｉ上）　陷，缺陷的原因與影響，彌補(bǔ)措施，記錄底稿中，差距判斷結(jié)果要說(shuō)　明運(yùn)行有無(wú)有效性，有沒差距，是否重大。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)如不能控制在　期望水平，是否有緩解因素（如，監(jiān)管、審計(jì)、補(bǔ)充控制等）能降低影　響，整體而言，可以統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)（強(qiáng)、適度、弱運(yùn)行）判斷結(jié)果。一直　以來(lái)審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)人員都集中精力于內(nèi)部控制系統(tǒng)的　審查，企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)部控制通過(guò)符合性與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，做出評(píng)價(jià)?！∠蚬芾韺犹岢黾訌?qiáng)內(nèi)部控制的措施?！。ㄈ┚幹茖徲?jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告主要包括以下內(nèi)容：（１）審計(jì)發(fā)　現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)是認(rèn)定特定事件、問(wèn)題、確認(rèn)的機(jī)會(huì)或差距。說(shuō)明審計(jì)　發(fā)現(xiàn)的相關(guān)性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)不要不必要的信息。（２）潛在影響。要側(cè)　重說(shuō)明可能的最壞影響，這樣最能促發(fā)行動(dòng)?？赡艿膶?shí)際最壞影響　要主要關(guān)注，但需要采取不同行動(dòng)的其他可能影響也要說(shuō)明。如可　行，要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)目標(biāo)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)或影響，能強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)的相關(guān)性。?。ǎ常└驹?。理解驅(qū)動(dòng)因素或潛在的原因很重要，可減少或防止　問(wèn)題的重復(fù)發(fā)生。要避免審計(jì)者假設(shè)根本原因是復(fù)雜或精細(xì)的。一　般審計(jì)師與業(yè)務(wù)管理人員有必要溝通原因。（４）審計(jì)建議。審計(jì)發(fā)　現(xiàn)后有價(jià)值的是提出審計(jì)建議，內(nèi)部審計(jì)這一階段要對(duì)審計(jì)證據(jù)　評(píng)價(jià)與整理，撰寫審計(jì)報(bào)告，對(duì)被審計(jì)單位意見進(jìn)行征求并對(duì)底稿　復(fù)核、下審計(jì)建議和決定。制定可行且有意義的建議最重要。審計(jì)　建議要著眼于解決而不僅是提出。結(jié)果要可測(cè)，投入和執(zhí)行成本應(yīng)　與行動(dòng)所得的補(bǔ)償價(jià)值相當(dāng)。審計(jì)人員與業(yè)務(wù)管理人員可對(duì)過(guò)程　監(jiān)控以確保實(shí)施。與業(yè)務(wù)管理人員一起制定方案更可能成功，因　為，管理人員對(duì)行動(dòng)計(jì)劃的幫助制定，能緩解對(duì)抗氣氛，有利于實(shí)　施行動(dòng)。（５）管理層聲明。審計(jì)師要保證管理人員能理解審計(jì)發(fā)現(xiàn)、　建議和原因、影響。要與具體責(zé)任人及業(yè)務(wù)管理人員適當(dāng)討論審計(jì)　發(fā)現(xiàn)?？赡芄芾砣藛T有不同的想法，審計(jì)師應(yīng)持開放的心態(tài)對(duì)待這　些想法，可能管理人員方案更有效。若審計(jì)師的建議，管理人員不　同意，可能管理層的風(fēng)險(xiǎn)承受水平審計(jì)師沒有完全理解。應(yīng)對(duì)管理　層的風(fēng)險(xiǎn)承受水平更深入理解，從而與管理人員達(dá)成一致。（６）審　計(jì)處理。下一步審計(jì)師要進(jìn)行審計(jì)處理，包括審計(jì)報(bào)告要包含審計(jì)　發(fā)現(xiàn)內(nèi)容；修改或合并審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提供更可行方案；與管理人員探　討風(fēng)險(xiǎn)較低、最終審計(jì)報(bào)告中不包括的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，且對(duì)改進(jìn)機(jī)會(huì)的　信息非正式傳遞；從審計(jì)報(bào)告中，以管理層的考慮與后續(xù)事實(shí)刪除　些審計(jì)發(fā)現(xiàn)。最終責(zé)任的人對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)建議要落實(shí)。執(zhí)行者　要確定唯一的一個(gè)　參考文獻(xiàn)：　［１］黃海：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)框架構(gòu)建及應(yīng)用研究》，西南財(cái)　經(jīng)大學(xué)２０（）９年博士學(xué)位論文?！。郏玻輩强》澹骸讹L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基本問(wèn)題研究》，西南財(cái)經(jīng)　大學(xué)２００９年博士學(xué)位論文?！。ň庉嫛@?。?