新預(yù)算法解讀與預(yù)算管理應(yīng)對

主講老師 張國杰

課程說明及建議

《中華人民共和國預(yù)算法》（以下簡稱《預(yù)算法》）作為安排國家財政收支的法律，它是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“亞”。新《預(yù)算法》對現(xiàn)行財政預(yù)算管理從理念到操作、從方式方法到程序、從決策到執(zhí)行、從管理到監(jiān)督等各方面都作出深刻變革和調(diào)整。

因此，準(zhǔn)確、完整地學(xué)習(xí)和掌握新《預(yù)算法》的每一個條款，是貫徹落實《預(yù)算法》的重要保證。

學(xué)習(xí)《預(yù)算法》應(yīng)與學(xué)習(xí)《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（以下簡稱《預(yù)算法實施條例》）相結(jié)合，應(yīng)與學(xué)習(xí)預(yù)算會計核算制度以及會計準(zhǔn)則相結(jié)合。

第一節(jié) 新《預(yù)算法》解讀

一、新《預(yù)算法》出臺背景

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，預(yù)算是財政的核心?，F(xiàn)代預(yù)算制度是現(xiàn)代財政制度的基礎(chǔ)，是國家治理體系的重要內(nèi)容。隨著預(yù)算管理環(huán)境的變化，我國的《預(yù)算法》于2014年8月進(jìn)行了有史以來的最大的修改，并于2015年1月1日開始施行。

自1994年《預(yù)算法》頒布實施至2014年，它在規(guī)范間財政關(guān)系、加強財政資

金管理方面發(fā)揮了重要作用，但是二十年來出現(xiàn)了新形勢、產(chǎn)生了新問題和提出了新要求，這些都需要《預(yù)算法》予以規(guī)范和應(yīng)對。

（一）新形勢

近二十年來，財政預(yù)算管理領(lǐng)域發(fā)生了巨大變化。部門預(yù)算改革、國庫集中收付制改革、財政收支分類改革等出現(xiàn)，形成了財政預(yù)算管理的新形勢。

（二）新問題

隨著我國新的財政、新的財政管理辦法和管理措施的出臺，以及分稅制改革、財政管理改革、職能的轉(zhuǎn)變，在新的財政預(yù)算管理的形勢下也產(chǎn)生了一系列新問題。

（三）新要求

黨的十八屆三中全會的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了要建立現(xiàn)代財政制度。

因此在財制、間財稅關(guān)系調(diào)整、預(yù)算管理改革、財政透明度提高、實現(xiàn)績效管理等諸多領(lǐng)域方面需要新的《預(yù)算法》予以規(guī)范和約束。

二、新《預(yù)算法》重點內(nèi)容解讀

新《預(yù)算法》集中反映了《預(yù)算法》實施二十年來財政改革發(fā)展成果，彰顯了全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算管理制度改革方向，為建立現(xiàn)代預(yù)算制度提供了系統(tǒng)完整、規(guī)范科學(xué)的法律依據(jù)和制度基礎(chǔ)。新《預(yù)算法》除保持原《預(yù)算法》十一章結(jié)構(gòu)未變外，由原79

條增加到101條，其中未變2、修改45條、增加2、刪除3條、合并1條。

新《預(yù)算法》的主要變化、主要新內(nèi)容包括以下幾個方面：

（一）實施公開透明預(yù)算

新《預(yù)算法》第一條首先提出了在我國財政管理中“要建立健全公開透明的預(yù)算制度”。這是一項重要的、全新的規(guī)定。它是我國首次以立法的形式提出了要建立公開透明的預(yù)算制度。其具體要求表現(xiàn)為明確預(yù)算公開主體、公開范圍、細(xì)化的預(yù)算公開內(nèi)容、預(yù)算公開的時限以及建立預(yù)算公開問責(zé)機制。

1．明確預(yù)算公開主體

各級預(yù)算、預(yù)算調(diào)整、決算、預(yù)算執(zhí)行情況的報告及報表由本級財政部門負(fù)責(zé)公開，部門預(yù)決算由各部門、各單位負(fù)責(zé)公開（第十四條）。

2．確定預(yù)算公開范圍

除涉及國家秘密的信息外，經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)決算、部門預(yù)決算和采購情況應(yīng)向社會公開（第十四條）；財政轉(zhuǎn)移支付應(yīng)當(dāng)公開（第十六條）；對預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告應(yīng)當(dāng)向社會公開（第八十九條）。

3．細(xì)化預(yù)算公開內(nèi)容

在公開預(yù)決算時，要對本級財政轉(zhuǎn)移支付的安排和執(zhí)行情況、舉借債務(wù)情況等重要事項作出說明；在公開部門預(yù)決算時，要對部門預(yù)決算中相關(guān)運行經(jīng)費的安排、使

用情況等重要事項作出說明（第十四條）。

4．規(guī)定預(yù)算公開時限

納入公開范圍的預(yù)決算及預(yù)算調(diào)整和執(zhí)行情況、部門預(yù)決算，均應(yīng)在獲得批準(zhǔn)或批復(fù)后的二十日內(nèi)向社會公開（第十四條）。

5．建立預(yù)算公開問責(zé)機制

未依法對有關(guān)預(yù)算事項進(jìn)行公開和說明的，要對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員追究行政責(zé)任（第九十二條）。

（二）實施全口徑預(yù)算管理

1．建立完整的預(yù)算體系

預(yù)算包括一般公共預(yù)算、性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算（第五條）；界定了“四本預(yù)算”的內(nèi)涵和外延（第五至十一條）。

2．全部收支納入預(yù)算

的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算（第四條）；各級、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)將所有收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞、少列（第三十六條）。

3．提高地方預(yù)算的完整性

地方各級總預(yù)算由本級預(yù)算和匯總的下一級總預(yù)算組成（第三條）；縣級以上各級應(yīng)當(dāng)將對下級的轉(zhuǎn)移支付預(yù)計數(shù)提前下達(dá)下級；地方各級應(yīng)當(dāng)將上級提前下達(dá)的轉(zhuǎn)移支付預(yù)計數(shù)編入本級預(yù)算（第三十）。

（三）預(yù)算應(yīng)該講績效

為推進(jìn)預(yù)算績效管理，新《預(yù)算法》明確提出了預(yù)算要講求績效的原則，將預(yù)算績效管理理念貫穿于預(yù)算活動的全過程，為推進(jìn)預(yù)算由“重分配、輕管理”向“分配與管理并重”夯實了法律根基。

1．預(yù)算績效法制化

新《預(yù)算法》將“講求績效”作為各級預(yù)算的一項重要原則（第十二條）。

2．強調(diào)應(yīng)加強績效目標(biāo)管理

各部門、各單位要按照績效目標(biāo)管理的要求編制預(yù)算草案（第三十二條）。

3．明確要求對預(yù)算支出開展績效評價

各級、各部門、各單位應(yīng)當(dāng)對預(yù)算支出情況開展績效評價（第五十七條）；建立健全專項轉(zhuǎn)移支付定期評估和退出機制（第十六條）。

4．規(guī)定績效評價結(jié)果要作為編制預(yù)算的依據(jù)

各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)參照有關(guān)支出的績效評價結(jié)果進(jìn)行編制（第三十二條）。

（四）預(yù)算編制應(yīng)科學(xué)

預(yù)算編制是預(yù)算活動的起點，是預(yù)算執(zhí)行、公開等各項工作的基礎(chǔ)，也是各級和部門落實黨、各項的具體體現(xiàn)。改進(jìn)預(yù)算編制是建立現(xiàn)代預(yù)算制度的一項重要內(nèi)容，也是深化預(yù)算管理制度改革的一項重要基礎(chǔ)性工作。新《預(yù)算法》從建立預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)體系、按支出經(jīng)濟(jì)分類編制預(yù)算等方面對提高預(yù)算科學(xué)性作出了新的規(guī)定，為改進(jìn)預(yù)算編制提供了法律保證。同時，也在細(xì)化預(yù)算編制、規(guī)范預(yù)算編制、優(yōu)化預(yù)算編制以及勤儉辦一切事業(yè)等多方面提出了科學(xué)編制預(yù)算的措施和要求。

1．應(yīng)細(xì)化預(yù)算編制

各級預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編制（第三十七條）；報送各級審查的一般公共預(yù)算應(yīng)按其功能分類編列到項，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類將基本支出編列到款（第四十六條）。

2．應(yīng)規(guī)范預(yù)算編制

各級預(yù)算收入的編制應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)，與財政相銜接（第三十六條）；各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門制定的收支分類科目、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及績效目標(biāo)管理等預(yù)算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預(yù)算草案（第三十二條）。

3．應(yīng)優(yōu)化預(yù)算編制

各級上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)在下一年用于結(jié)轉(zhuǎn)項目的支出；連續(xù)兩年未用

完的結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)當(dāng)作為結(jié)余資金管理（第四十二條）。

4．應(yīng)勤儉辦一切事業(yè)

要嚴(yán)格控制各部門、各單位的機關(guān)運行經(jīng)費和樓堂館所等基本建設(shè)支出（第三十七條）；并明確違規(guī)建設(shè)樓堂館所的法律責(zé)任和處罰措施（第九十四條）。

（五）預(yù)算執(zhí)行應(yīng)嚴(yán)肅

預(yù)算能否嚴(yán)格執(zhí)行，直接關(guān)系到黨和國家方針的貫徹落實，關(guān)系到財政職能作用的有效發(fā)揮，關(guān)系到財政資金使用效益的提高。預(yù)算一經(jīng)人民代表大會審查批準(zhǔn)，即具有法律效力，各級、各部門都應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。新《預(yù)算法》進(jìn)一步強化了預(yù)算執(zhí)行約束，明確了預(yù)算執(zhí)行主體責(zé)任，突出了預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性、規(guī)范性。同時，它也提出了“先有預(yù)算、后有支出”“誰花錢、誰負(fù)責(zé)”以及按法定程序調(diào)整預(yù)算等要求。這些都是保障嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的有力措施。

1．堅持“先有預(yù)算、后有支出”

各級、各部門、各單位的支出必須以經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算為依據(jù)，未列入預(yù)算的不得支出（第十三條）；各級作出決定或者制定行政措施時，凡涉及增加或減少財政收支的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算批準(zhǔn)前提出并在預(yù)算草案中作出相應(yīng)安排（第三十二條）。

2．堅持“誰花錢、誰負(fù)責(zé)”

各部門、各單位是本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行主體，負(fù)責(zé)本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行，并對執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)（第五十三條）。

3．按法定程序調(diào)整預(yù)算

在預(yù)算執(zhí)行中，各級一般不制定新的增加財政收入或者支出的和措施，也不制定減少財政收入的和措施。必須作出并需要進(jìn)行預(yù)算調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)在預(yù)算調(diào)整方案中作出安排（第六十）；預(yù)算和縣級以上各級預(yù)算的調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)提請本級常委會審查批準(zhǔn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算的調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)提請本級審查批準(zhǔn)（第六十九條）。

第二節(jié) 《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》解讀

本節(jié)內(nèi)容主要包括《決定》出臺背景、新《預(yù)算法》內(nèi)容在《決定》中的體現(xiàn)等兩部分。

2014年10月8日發(fā)布的《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（以下簡稱《決定》），不僅是落實黨關(guān)于財稅改革決策部署的重要舉措，而且也是落實新《預(yù)算法》的重要舉措。它既為進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革指明了方向，又細(xì)化了新《預(yù)算法》的有關(guān)規(guī)定，提高了新《預(yù)算法》的可執(zhí)行性和可操作性。

《決定》首先就開宗明義，明確說明“為貫徹落實黨的十和十八屆三中全會精神，按照新修訂的《預(yù)算法》，改進(jìn)預(yù)算管理，實施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，現(xiàn)就深化預(yù)算管理制度改革作出如下決定”。

一、《決定》出臺背景

（一）貫徹黨的決策部署

黨的十八屆三中全會明確提出要深化財稅改革，并在2014年連續(xù)出臺相關(guān)法規(guī)

及方案。

2014年6月30日，政治局會議審議通過《深化財稅改革總體方案》，明確提出財稅改革主要涉及改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三大任務(wù)。2014年8月底，新《預(yù)算法》獲通過。2014年9月21日，首份全面規(guī)范地方性債務(wù)管理文件——《關(guān)于加強地方性債務(wù)管理的意見》出臺，直接為預(yù)算管理改革中的“規(guī)范地方債務(wù)管理”定調(diào)。

（二）現(xiàn)代國家治理的客觀要求

這份近8 000字的《決定》，詳細(xì)部署了全面推進(jìn)深化預(yù)算管理制度改革的各項工作，由七大項二十五條組成的核心內(nèi)容都瞄準(zhǔn)了當(dāng)前預(yù)算問題的要害，大力推進(jìn)和落實，將會顯著提升預(yù)算健全程度與財政的公信力。

（三）落實新《預(yù)算法》的具體舉措

預(yù)算管理制度是財稅改革的突破口和重頭戲，應(yīng)先行推進(jìn)?！稕Q定》的很多內(nèi)容與新《預(yù)算法》是相銜接的，是對《預(yù)算法》修訂內(nèi)容的細(xì)化和落實。《決定》的出臺抓住了預(yù)算改革這一“龍頭”，為2016年基本完成深化財稅改革的工作任務(wù)奠定基礎(chǔ)。

二、新《預(yù)算法》內(nèi)容在《決定》中的體現(xiàn)

《決定》中的第三大部分，即“三、全面推進(jìn)深化預(yù)算管理制度改革的各項工作”是其重點內(nèi)容。全文（正文）7 805字，其中第三部分6 152字，占全文字?jǐn)?shù)的78%。這部分內(nèi)容充分體現(xiàn)了新《預(yù)算法》內(nèi)容，而且對《預(yù)算法》修訂的內(nèi)容做出了更為細(xì)化的規(guī)

定，提出了明確落實新《預(yù)算法》的具體措施以及進(jìn)行預(yù)算改革的要求。

《決定》中的主要內(nèi)容包括：

（一）完善預(yù)算體系，積極推進(jìn)預(yù)算公開

1．完善預(yù)算體系

提出了一個明確、一個定位、二個加大、一個加強。

明確一般公共預(yù)算、性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算等四項預(yù)算的收支范圍。

建立定位清晰、分工明確的預(yù)算體系，的收入和支出全部納入預(yù)算管理。

加大前三項預(yù)算的統(tǒng)籌力度，建立將性基金預(yù)算中應(yīng)統(tǒng)籌使用的資金列入一般公共預(yù)算的機制，加大國有資本經(jīng)營預(yù)算資金調(diào)入一般公共預(yù)算的力度。

加強社會保險基金預(yù)算管理，做好基金結(jié)余的保值增值，在精算平衡的基礎(chǔ)上實現(xiàn)社會保險基金預(yù)算的可持續(xù)運行。

2．健全預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系

三完善——基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系、收支分類體系、人員編制及資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的機制。

二加快——推進(jìn)項目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、制定機關(guān)運行經(jīng)費實物定額和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。

進(jìn)一步完善基本支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系，加快推進(jìn)項目支出定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，充分發(fā)揮支出標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)算編制和管理中的基礎(chǔ)支撐作用。嚴(yán)格機關(guān)運行經(jīng)費管理，加快制定機關(guān)運行經(jīng)費實物定額和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。加強人員編制管理和資產(chǎn)管理，完善人員編制、資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的機制。進(jìn)一步完善收支分類體系，按經(jīng)濟(jì)分類編制部門預(yù)決算和預(yù)決算。

3．積極推進(jìn)預(yù)決算公開

細(xì)化預(yù)決算公開內(nèi)容，除涉密信息外，預(yù)決算支出全部細(xì)化公開到功能分類的項級科目，專項轉(zhuǎn)移支付預(yù)決算按項目按地區(qū)公開。積極推進(jìn)財政公開，擴(kuò)大部門預(yù)決算公開范圍。除涉密信息外，和地方所有使用財政資金的部門均應(yīng)公開本部門預(yù)決算。細(xì)化部門預(yù)決算公開內(nèi)容，逐步將部門預(yù)決算公開到基本支出和項目支出。按經(jīng)濟(jì)分類公開預(yù)決算和部門預(yù)決算。加大“三公”經(jīng)費公開力度，細(xì)化公開內(nèi)容，除涉密信息外，所有財政資金安排的“三公”經(jīng)費都要公開。對預(yù)決算公開過程中社會關(guān)切的問題，要規(guī)范整改、完善制度。

（二）改進(jìn)預(yù)算管理和控制，建立跨年度預(yù)算平衡機制

財政部門會同各部門研究編制三年滾動財政規(guī)劃，對未來三年重大財政收支情況進(jìn)行分析預(yù)測，對規(guī)劃期內(nèi)一些重大改革、重要和重大項目，研究目標(biāo)、運行機制和評價辦法。中期財政規(guī)劃要與國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃綱要及國家宏觀相銜接。強化三年滾動財政規(guī)劃對年度預(yù)算的約束。推進(jìn)部門編制三年滾動規(guī)劃，加強項目庫管理，健全項目預(yù)算審核機制。提高財政預(yù)算的統(tǒng)籌能力，各部門規(guī)劃中涉及財政和資金支

持的，要與三年滾動財政規(guī)劃相銜接。

（三）優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理

加強結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理，建立結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金定期清理機制。其中，各部門、各單位上一年預(yù)算的結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金按照財政部的規(guī)定辦理。要加大結(jié)轉(zhuǎn)資金統(tǒng)籌使用力度，對不需按原用途使用的資金，可按規(guī)定統(tǒng)籌用于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展亟需資金支持的領(lǐng)域。建立預(yù)算編制與結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理相結(jié)合的機制，細(xì)化預(yù)算編制，提高年初預(yù)算到位率。建立科學(xué)合理的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度考核機制，實施預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的通報制度和監(jiān)督檢查制度，有效控制新增結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。

（四）加強預(yù)算執(zhí)行管理，提高財政支出績效

1．做好預(yù)算執(zhí)行工作

其中各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。不同預(yù)算科目、預(yù)算級次或者項目間的預(yù)算資金需要調(diào)劑使用的，按照財政部的規(guī)定辦理。

2．健全預(yù)算績效管理機制

全面推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，強化支出責(zé)任和效率意識，逐步將績效管理范圍覆蓋各級預(yù)算單位和所有財政資金，將績效評價重點由項目支出拓展到部門整體支出和、制度、管理等方面，加強績效評價結(jié)果應(yīng)用。

3．建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合財務(wù)報告制度

研究制定綜合財務(wù)報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南，建立綜合財務(wù)報告和會計標(biāo)準(zhǔn)體系。

（五）規(guī)范理財行為，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律

各地區(qū)、各部門要嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》《稅收征收管理法》《會計法》《采購法》等財稅法律法規(guī)，依法行使行政決策權(quán)和財政管理權(quán)。建立和完善決算審計制度，進(jìn)一步加強審計監(jiān)督。推進(jìn)預(yù)算公開，增強理財工作的透明度，減少自由裁量權(quán)，讓財政資金在“陽光下”運行。要健全預(yù)算編制、收入征管、資金分配、國庫管理、采購、財政監(jiān)督、績效評價、責(zé)任追究等方面的制度建設(shè)，扎緊制度的“籬笆”。要規(guī)范理財行為，嚴(yán)格按照規(guī)范的程序和要求編報預(yù)決算，按規(guī)定的用途撥付和使用財政資金，預(yù)決算編報都要做到程序合法、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、情況真實、內(nèi)容完整。

第三節(jié) 新《預(yù)算法》下的預(yù)算管理

講課說明：因預(yù)算主體的不同，預(yù)算既有各級的財政預(yù)算，又有各個行政及事業(yè)單位的預(yù)算。這里所講述的新《預(yù)算法》下的預(yù)算管理，就是專講行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，即部門預(yù)算管理。

部門預(yù)算是部門依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定及其行使職能的需要，由基層預(yù)算單位編制，逐級上報、審核、匯總，經(jīng)財政部門審核后提交立法機關(guān)依法批準(zhǔn)的涵蓋部門各項收支的綜合財政計劃。主要包括：收入、基本支出和項目預(yù)算等內(nèi)容。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理的意義

（一）預(yù)算管理可以幫助行政事業(yè)單位實現(xiàn)財政資金的合理分配和使用

由于行政事業(yè)單位的資金大多來自于財政撥款，因此預(yù)算管理可以幫助行政事業(yè)單位對財政資金進(jìn)行合理分配和使用。

（二）預(yù)算管理可以提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理水平

通過預(yù)算管理制定的量化目標(biāo)，可以對行政事業(yè)單位各部門或個人進(jìn)行考核，并根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況實施獎懲措施，這樣可以對員工進(jìn)行更好地激勵，從而提高工作效率。

（三）可以不斷提高行政事業(yè)單位預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及決算的各環(huán)節(jié)管理水平

狹義的預(yù)算就是指預(yù)算編制，廣義的預(yù)算包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及決算。

（四）預(yù)算管理可以作為監(jiān)督的一種手段作為行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的重要組成

預(yù)算管理可以很好地對國家資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，通過對預(yù)算的執(zhí)行情況，可以分析出國家資金的運用狀況，及時了解行政事業(yè)單位的運營情況，從而可以為行政事業(yè)單位的制定和人事安排做出正確的調(diào)整，明確國家的宏觀重點，引導(dǎo)資金的流向。

二、預(yù)算編制與執(zhí)行的組織

（一）預(yù)算管理組織

預(yù)算編制與執(zhí)行是一項系統(tǒng)工程，它既涉及到各項預(yù)算收支的管理內(nèi)容，也涉及到行政單位的各個部門及其各項工作環(huán)節(jié)。因此，健全預(yù)算管理的組織機構(gòu)，是實施預(yù)算管理

的重要保障。

《預(yù)算法》第二十六條已明確規(guī)定行政事業(yè)單位是本單位預(yù)算管理的責(zé)任主體。也就是說，確保本單位預(yù)算編制科學(xué)完整、預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅規(guī)范以及決算及時準(zhǔn)確，提高預(yù)算管理績效，確保財政資金安全規(guī)范有效使用是預(yù)算單位自身應(yīng)負(fù)有的職責(zé)。因此，健全預(yù)算管理組織機構(gòu)，明確分工，做好組織協(xié)調(diào)，是預(yù)算編制與執(zhí)行組織的重要工作。

1．單位領(lǐng)導(dǎo)是單位預(yù)算管理決策機構(gòu)。可以是單位負(fù)責(zé)人或財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)，一般是單位領(lǐng)導(dǎo)班子或預(yù)算管理機構(gòu)。負(fù)責(zé)審批和決定本單位年度預(yù)算草案、年度預(yù)算調(diào)整或追加方案以及年度決算、財政信息公開、預(yù)算績效管理等預(yù)決算重大事項。

2．財務(wù)部門是本單位預(yù)算管理的專業(yè)部門和牽頭部門，協(xié)調(diào)并具體負(fù)責(zé)本單位預(yù)算管理工作。包括布置、協(xié)調(diào)、審核、匯總和提交，根據(jù)預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行或督促內(nèi)部科室嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，會同其他業(yè)務(wù)部門做好預(yù)算調(diào)整及追加申請及相關(guān)工作，牽頭實施預(yù)算績效管理，組織開展本單位決算編制工作、監(jiān)督檢查本單位預(yù)算管理情況，承擔(dān)單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的其它預(yù)算管理工作等。

3．單位人事、資產(chǎn)、信息等專門管理部門和辦公室是本單位預(yù)算管理的歸口部門和協(xié)同理財部門。應(yīng)配合財務(wù)部門做好本單位涉及人事、資產(chǎn)、信息和公用經(jīng)費等方面的工作，提供預(yù)算相關(guān)信息和資料，履行歸口和協(xié)同審核預(yù)算義務(wù)，并對歸口和協(xié)同管理事務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

4．各單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門是本單位預(yù)算管理的具體責(zé)任主體和使用主體，具體負(fù)責(zé)本科室預(yù)算管理工作。應(yīng)根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門和歸口部門的要求履行預(yù)算管理職責(zé)，并對科室項目預(yù)算編制的必要性、項目金額確定的準(zhǔn)確性、績效目標(biāo)設(shè)立的科學(xué)性、預(yù)算執(zhí)

行的及時性和嚴(yán)肅性等負(fù)具體責(zé)任。

（二）預(yù)算編制的原則

1．綜合預(yù)算原則

在編制部門預(yù)算時應(yīng)統(tǒng)籌考慮、合理安排預(yù)算單位所有收入和所有支出，區(qū)分資金類型，將全部收支在“一本預(yù)算”中綜合完整的進(jìn)行反映。

2．保障重點原則

要在財政下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)，統(tǒng)籌安排各項資金需求，在保障日常運轉(zhuǎn)基礎(chǔ)上優(yōu)先保障重點項目。

3．科學(xué)決策原則

要嚴(yán)守公共財政供給范圍，對項目預(yù)算進(jìn)行充分的可行性論證，確保項目決策科學(xué)合理，操作實施可行。

4．績效管理原則

對項目預(yù)算要實施全過程績效管理，編制預(yù)算時設(shè)立績效目標(biāo)，執(zhí)行預(yù)算時進(jìn)行跟蹤問效，項目結(jié)束后實施績效評價，強化結(jié)果應(yīng)用。

（三）編制預(yù)算的依據(jù)

《預(yù)算法》第三十二條 各部門、各單位應(yīng)當(dāng)按照財政部門制定的收支分類科目、預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及績效目標(biāo)管理等預(yù)算編制規(guī)定，根據(jù)其依法履行職能和事業(yè)發(fā)展的需要以及存量資產(chǎn)情況，編制本部門、本單位預(yù)算草案。

【解讀一】

《預(yù)算法》第三十二條明確提出了各預(yù)算單位在編制預(yù)算中應(yīng)遵守的規(guī)定和編制預(yù)算的依據(jù)。

【解讀二】

《預(yù)算法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第三十三條規(guī)定，各部門、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù)：

1．《預(yù)算法》和《預(yù)算法實施條例》；

2．本級的要求以及本級財政部門的部署；

3．本部門、本單位的法定職責(zé)、工作任務(wù)、事業(yè)發(fā)展計劃、中期項目規(guī)劃；

4．本級財政部門依照財政部規(guī)定制定的預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)；

5．本部門、本單位最近年度決算和有關(guān)績效評價結(jié)果、上一年度預(yù)算執(zhí)行情況、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況以及本年度預(yù)算收支變化因素；

6．編制預(yù)算涉及人員情況、存量資產(chǎn)情況。

（四）預(yù)算編制的準(zhǔn)備工作

1．核實各項基本數(shù)據(jù)

基本數(shù)據(jù)是反映單位機構(gòu)規(guī)模、工作量多少和人員配備情況的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。它包括單位機構(gòu)數(shù)、人員編制數(shù)、在職人員實有數(shù)、房屋建筑面積、機動車車輛數(shù)、設(shè)備臺數(shù)等。

對上述數(shù)據(jù)進(jìn)行核實，剔除發(fā)生變化的影響數(shù)。

2．分析上年預(yù)算執(zhí)行情況

上年預(yù)算執(zhí)行情況是編制本年度預(yù)算的重要數(shù)據(jù)。因為本年度各項財務(wù)收支計劃指標(biāo)是以上年度預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)為依據(jù)，并根據(jù)本年度事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務(wù)的要求，再結(jié)合財力的可能來確定的。

3．分析影響本期預(yù)算收支的有關(guān)因素

如事業(yè)、任務(wù)、人員、機構(gòu)以及國家財政等變化。

4．準(zhǔn)確把握有關(guān)上級部門、財政部門對預(yù)算編制的要求

為保證預(yù)算編制的統(tǒng)一性和規(guī)范性，在編制要認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解上級部門、財政部門對預(yù)算編制的要求。

三、預(yù)算編制與審批

（一）收入預(yù)算的編制

《預(yù)算法》第三十六條 各部門、各單位應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定，將所有收入全部列入預(yù)算，不得隱瞞、少列。

【解讀】

1．收入預(yù)算編制的內(nèi)容

包括本級預(yù)算撥款收入、預(yù)算撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、其他各項收入。

2．收入預(yù)算的編制方法

應(yīng)根據(jù)上年收入情況和本年度收入增減變動因素，測算本部門取得的各項收入來源。收入預(yù)算要按收入類別逐項測算、編制，其中部門自行組織的行政性收費和預(yù)算外收入，要列明具體的單位和項目。

各單位收入預(yù)算應(yīng)當(dāng)真實完整的反映單位各類收入。按非稅收入管理規(guī)定應(yīng)上繳財政國庫或?qū)舻馁Y金，不得計入本單位收入范圍，應(yīng)及時足額上繳財政國庫或?qū)簟?p>對收入預(yù)算的編制，要充分考慮預(yù)算期內(nèi)單位投入、新業(yè)務(wù)開展、技術(shù)引進(jìn)、市場變化、價格調(diào)整、競爭對手等方面情況；要根據(jù)財政、物價、稅務(wù)等有關(guān)部門規(guī)定，屬于有明確收費標(biāo)準(zhǔn)的項目，結(jié)合業(yè)務(wù)量編制。

（二）預(yù)算支出的編制

1．編制內(nèi)容

包括基本支出預(yù)算、項目支出預(yù)算的編制。

2．預(yù)算支出的編制要求

各部門、各單位的預(yù)算支出，按其功能分類應(yīng)當(dāng)編列到項，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類應(yīng)當(dāng)編列到款。

按功能分類編列到項的要求，預(yù)算支出的內(nèi)容要編制到如“基本支出——人員經(jīng)費（工資福利支出或?qū)€人和家庭的補助）”“項目支出——基本建設(shè)（某某建設(shè)項目）”或“項目支出——專項業(yè)務(wù)費（某某業(yè)務(wù)）”。

按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款的要求，行政單位經(jīng)費支出要編制到如“工資福利支出——基本工資/津貼補貼/獎金”等，或“商品和服務(wù)支出——辦公費/差旅費/出國費/招待費”等。

3．基本支出預(yù)算的編制

（1）基本支出預(yù)算的構(gòu)成

基本支出預(yù)算是預(yù)算單位為保障機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)、完成日常工作任務(wù)而編制的年度基本支出計劃，包括人員經(jīng)費預(yù)算和公用經(jīng)費預(yù)算。

人員經(jīng)費包括基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費和社會保障費等。該類預(yù)算應(yīng)按機構(gòu)編制主管部門批準(zhǔn)的人員編制的實有人數(shù)和國家規(guī)定的工資、津貼、補貼標(biāo)準(zhǔn)

測算。

公用經(jīng)費包括公務(wù)費、小型設(shè)備購置費和修繕費、業(yè)務(wù)費和業(yè)務(wù)招待費等。該類預(yù)算應(yīng)以現(xiàn)有公共資源情況和業(yè)務(wù)工作性質(zhì)，按照有關(guān)核定的公用經(jīng)費單項定額標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)整系數(shù)測算、編制。

要根據(jù)國家現(xiàn)有的經(jīng)費和規(guī)定測算本部門的人員經(jīng)費和公用經(jīng)費；要按照預(yù)算年度所有因素和事項，分別輕重緩急測算每一級科目支出需求。

（2）基本支出預(yù)算的編制

①明確定員定額

定員和定額是測算和編制行政事業(yè)單位基本支出預(yù)算的重要依據(jù)。

定員，是指國家機構(gòu)編制主管部門根據(jù)級行政事業(yè)單位的性質(zhì)、職能、業(yè)務(wù)范圍和工作任務(wù)所下達(dá)的人員配置標(biāo)準(zhǔn)。

定額，是指財政部根據(jù)級行政事業(yè)單位機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和日常工作任務(wù)的合理需要，結(jié)合財力的可能，對基本支出的各項內(nèi)容所規(guī)定的指標(biāo)額度。

基本支出定額項目包括人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。

人員經(jīng)費定額項目包括：基本工資、津貼及獎金、社會保障繳費、醫(yī)療費、住房補助和其他人員經(jīng)費等。

日常公用經(jīng)費定額項目包括：辦公及印刷費、水電費、取暖費、交通費、差旅費、會議費、福利費、物業(yè)管理費、日常維修費、專用材料及一般購置費和其他費用等。

②編制基本支出預(yù)算

依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)上年基本支出預(yù)算執(zhí)行情況、依據(jù)本年度事業(yè)發(fā)展計劃等編制基本支出預(yù)算。

（三）預(yù)算編制的審批

1．“一上”

財政部門印發(fā)部門預(yù)算編制的有關(guān)文件、通知，明確部門預(yù)算編制工作要求。部門從基層預(yù)算單位起按財政要求編制單位年度收支預(yù)算建議計劃，逐級報送給主管部門。部門對各基層單位的預(yù)算建議計劃進(jìn)行審核、分析、匯總，并編制部門收支預(yù)算建議計劃上報給財政部門。

2．“一下”

財政部門內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)處室會同有關(guān)部門審核預(yù)算建議計劃，并提出審核意見報財政預(yù)算主管處。財政預(yù)算主管處審核匯總后，根據(jù)財力情況提出總量支出建議控制指標(biāo)，報同級同意后下達(dá)給部門。

3．“二上”

各部門按部門預(yù)算編制要求，向財政部門報送本部門年度收支預(yù)算草案；各部門按財

政下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，重新調(diào)整本部門年度收支預(yù)算草案，上報財政部門審核。

4．“二下”

財政部門內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)處會同有關(guān)部門進(jìn)一步審核匯總部門預(yù)算，提出意見報財政預(yù)算主管處。財政預(yù)算主管處匯總本級財政收支預(yù)算草案，上報同級批準(zhǔn)，并提請同級人代會審議。部門預(yù)算草案經(jīng)人代會通過后，財政部門直接將預(yù)算批復(fù)給部門，再由部門逐級批復(fù)給基層單位。

在二上、二下的過程中，各部門與財政部門隨時可就預(yù)算問題進(jìn)行協(xié)商、討論，及時、充分地交流有關(guān)預(yù)算信息。

四、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控

（一）預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)容

《預(yù)算法實施條例（修訂草案征求意見稿）》第六十一條 預(yù)算執(zhí)行中，各部門、各單位的主要任務(wù)是：

（1）制定本部門、本單位預(yù)算執(zhí)行制度，建立健全內(nèi)部控制機制；

（2）依法組織收入，嚴(yán)格支出管理，實施績效監(jiān)控，開展績效評價，充分應(yīng)用績效評價結(jié)果，提高資金使用效益；

（3）對單位的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算；

（4）編制財務(wù)報告，匯總本部門、本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，定期向本級財政部門報送預(yù)算執(zhí)行情況報告和績效評價報告。

（二）預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控

1．建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控體系

（1）成立專門的預(yù)算管理機構(gòu)或工作小組，單位的部門預(yù)算須由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并由財務(wù)部門組織實行。作為提高預(yù)算管理水平和強化預(yù)算監(jiān)督考核的組織保障，負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、審核等，并處理和分析預(yù)算編制和執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題。

（2）完善內(nèi)部控制制度，建立各部門崗位責(zé)任制，明確責(zé)任和義務(wù)，以保證單位預(yù)算管理的有效執(zhí)行；完善預(yù)算資金使用制度；建立嚴(yán)格的支出開支、審批、報銷等制度，建立有效的支出約束機制，強化開支的計劃性，最大限度地提高各項預(yù)算資金的使用效率；建立其他與預(yù)算管理有關(guān)的規(guī)章制度等。

利用不相容職務(wù)分離控制、會計系統(tǒng)控制、風(fēng)險控制等方法，對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行自我檢查、制約和調(diào)整，對資金使用的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位、多角度的監(jiān)控，以形成對預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的支持。

（3）實施內(nèi)部審計監(jiān)督，使內(nèi)部審計與監(jiān)督不僅對預(yù)算會計信息進(jìn)行審計與監(jiān)督，而且是對預(yù)算制度和預(yù)算貫徹執(zhí)行情況過程進(jìn)行審計和監(jiān)督。

（4）建立完善的預(yù)算績效評價體系，科學(xué)設(shè)計績效指標(biāo)，改進(jìn)評價方法和手段，全面、準(zhǔn)確地衡量項目的績效水平，為預(yù)算管理制度的完善以及嚴(yán)格的執(zhí)行力提供信息，建立項

目預(yù)算安排與績效評價結(jié)果有機聯(lián)系的機制。

2．預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控的具體措施

預(yù)算執(zhí)行和落實，是預(yù)算管理工作的重點，所以加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，加強預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，是預(yù)算執(zhí)行工作的重點、難點之一。

（1）推行崗位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制

將預(yù)算執(zhí)行工作的責(zé)任落實到崗，任務(wù)落實到人，完善內(nèi)部約束和激勵機制，明確考核指標(biāo)，將考核指標(biāo)與工作業(yè)績考核掛鉤，形成全面的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提高預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）加強預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量控制

進(jìn)一步明確預(yù)算內(nèi)容和項目進(jìn)度計劃，加強財務(wù)管理工作，嚴(yán)防隨意改變預(yù)算資金用途、超額使用等行為。在提高預(yù)算執(zhí)行效率的同時，注重資金使用的安全性、規(guī)范性、有效性。

（3）將收入按照不同的來源正確劃分類別

保證預(yù)算內(nèi)收入及時足額到賬，不隱瞞預(yù)算收入情況。建立健全預(yù)算的支出管理制度，資金的支出要嚴(yán)格按照預(yù)算的批復(fù)情況和規(guī)定的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。首先由資金使用部門提出預(yù)算資金的使用申請，并經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意后方可支出，保證資金的支出能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)算內(nèi)目標(biāo)，從而提高資金的使用效率。

（4）加強預(yù)算執(zhí)行分析工作

及時對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)分析，提高執(zhí)行情況分析的時效性和準(zhǔn)確性，掌握預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度以及重點項目的預(yù)算執(zhí)行動態(tài)，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度偏慢的項目，建立掛牌制度，及時分析原因，糾正執(zhí)行偏差，將事后控制提前為事中或事前控制，最大程度降低預(yù)算和財務(wù)風(fēng)險。

（5）建立預(yù)算執(zhí)行通報制度

按月對各單位預(yù)算執(zhí)行情況實施通報，公開各單位預(yù)算執(zhí)行信息，將預(yù)算執(zhí)行情況透明化，加強監(jiān)控力度。

（6）建立財務(wù)部門與業(yè)務(wù)相關(guān)部門溝通與協(xié)調(diào)機制

加強系統(tǒng)內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行、采購管理等相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，保障預(yù)算執(zhí)行在各職能部門之間運行順暢。

年初預(yù)算執(zhí)行時應(yīng)注意的問題：在預(yù)算年度開始后，如果本年的預(yù)算草案還沒有批復(fù)，應(yīng)該參照前一年度的預(yù)算安排本年度的收支，待預(yù)算草案批復(fù)后執(zhí)行本年度預(yù)算。

五、預(yù)算資金的調(diào)劑

《預(yù)算法》第七十二條 各部門、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。嚴(yán)格控制不同預(yù)算科目、預(yù)算級次或者項目間的預(yù)算資金的調(diào)劑，確需調(diào)劑使用的，按照財政部門的規(guī)定辦理。

該條款說明：

（一）各部門、各單位的預(yù)算支出要按照原預(yù)算支出編制的分類口徑，辦理其預(yù)算支出。

（二）如果存在特殊情況，需要進(jìn)行預(yù)算資金的調(diào)劑，則必須按財政部門的規(guī)定辦理。

【例如】

在基本支出的日常公用經(jīng)費中，辦公費、差旅費、會議費等之間發(fā)生調(diào)劑；在人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，或者公用經(jīng)費和項目支出間調(diào)劑等。

《預(yù)算法實施條例（修訂草案征求意見稿）》規(guī)定，預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算資金的調(diào)劑按照下列規(guī)定執(zhí)行：

（1）同一部門的預(yù)算資金在同一功能分類科目下，人員經(jīng)費在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，或者公用經(jīng)費在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，或者項目支出在不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類科目間調(diào)劑的，由部門負(fù)責(zé)辦理。

（2）同一部門的預(yù)算資金，人員經(jīng)費或者公用經(jīng)費在不同功能分類科目間調(diào)劑的，或者公用經(jīng)費和項目支出間調(diào)劑的，或者項目間調(diào)劑的，或者人員經(jīng)費增加需要從本部門其他預(yù)算資金調(diào)劑的，由部門報本級財政部門核準(zhǔn)后辦理。

六、年終決算與預(yù)算績效評價

（一）年終決算

1．年終決算的內(nèi)容

部門決算，是指行政事業(yè)單位在年度終了，根據(jù)財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎(chǔ)上編制的、綜合反映本單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和財務(wù)狀況的總結(jié)性文件。它反映了該預(yù)算單位一年的預(yù)算收支情況、年度預(yù)算完成情況以及其財務(wù)狀況。它是年度預(yù)算執(zhí)行情況的評價依據(jù)，也是編制下一年度財務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。

《部門決算管理制度》：

第十條 部門決算報表體系由四部分組成，具體包括：基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表、填報說明、分析表和分析報告。

第十一條 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表主要反映部門收支預(yù)算執(zhí)行結(jié)果、資產(chǎn)負(fù)債、人員機構(gòu)、資產(chǎn)配置使用以及事業(yè)發(fā)展成效等信息，包括：報表封面、主表、附表和補充資料表。

第十二條 填報說明是對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表編報相關(guān)情況的說明，包括：部門基本情況、數(shù)據(jù)審核情況、年度主要收支指標(biāo)增減變動情況以及因重大事項或特殊事項影響決算數(shù)據(jù)的情況說明等。

第十四條 分析報告根據(jù)分析表中反映的問題和收支增減變動情況進(jìn)行分析，重點分析部門預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況、財務(wù)狀況以及單位主要業(yè)務(wù)和財務(wù)工作開展情況等。

（1）決算報表主表、補充指標(biāo)表

內(nèi)容主要包括：收入支出決算總表（各類收支與結(jié)余情況）、收入支出決算表、收入決算表支出決算表、支出決算明細(xì)表、基本支出決算明細(xì)表、項目支出決算明細(xì)表、項目收

入支出決算表、人員與工資情況及財政部門規(guī)定的其他應(yīng)上報的內(nèi)容。

（2）報表附注

用于注明需特別說明的有關(guān)報表編制事項，主要包括：報表編制的基礎(chǔ)、依據(jù)、原則和方法，以及特殊事項說明和有關(guān)重要項目的明細(xì)資料。

（3）報表分析說明

報表技術(shù)說明：采用的主要會計處理方法，特殊事項會計處理方法，會計處理方法的變更情況和原因以及影響等。報表分析說明：基本情況，影響預(yù)算執(zhí)行、資金活動的原因，經(jīng)費支出、資金活動的趨勢，存在的問題。

2．編制決算的依據(jù)與要求

（1）法規(guī)制度依據(jù)

①《預(yù)算法》

②《預(yù)算法實施條例》

③《部門決算管理制度》

④《行政單位會計制度》

⑤《事業(yè)單位會計制度》

⑥《會計準(zhǔn)則——財務(wù)報告準(zhǔn)則》（未來）

⑦《財政總預(yù)算會計制度》

⑧其他

（2）編制決算的相關(guān)要求

《預(yù)算法》第七十五條 編制決算草案，必須符合法律、行規(guī)，做到收支真實、數(shù)額準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報送及時。

決算草案應(yīng)當(dāng)與預(yù)算相對應(yīng)，按預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)分別列出。一般公共預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按其功能分類編列到項，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類編列到款。

【解讀】

《預(yù)算法》第七十五條明確提出了編制決算的原則和方法。

《預(yù)算法》第七十六條 各部門對所屬各單位的決算草案，應(yīng)當(dāng)審核并匯總編制本部門的決算草案，在規(guī)定的期限內(nèi)報本級財政部門審核。

【解讀】

《預(yù)算法》第七十六條提出了決算審核與辦理的要求。

3．決算的編制與審核

（1）決算的編制

《預(yù)算法實施條例》第六十七條 財政部門、各部門、各單位在每一預(yù)算年度終了時，應(yīng)當(dāng)清理核實全年預(yù)算收入、支出數(shù)據(jù)和往來款項，做好決算數(shù)據(jù)對賬工作。決算各項數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核實的各級、各部門、各單位會計數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，不得以估計數(shù)據(jù)替代，不得弄虛作假。

《部門決算管理制度》第十七條 行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在全面清理核實收入、支出、資產(chǎn)、負(fù)債，并辦理年終結(jié)賬的基礎(chǔ)上編制決算。

①應(yīng)當(dāng)按照行政、事業(yè)單位財務(wù)會計制度規(guī)定及財政部門對部門預(yù)算的批復(fù)文件，及時清理收支賬目、往來款項，核對年度預(yù)算收支和各項繳撥款項。各項收支應(yīng)當(dāng)按規(guī)定要求進(jìn)行年終結(jié)賬。

②應(yīng)當(dāng)按照綜合預(yù)算管理規(guī)定，如實反映年度內(nèi)全部收支，不得隱匿收入或虛列支出。凡屬本年的各項收入應(yīng)當(dāng)及時入賬，本年的各項應(yīng)繳國庫款和應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)當(dāng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的支出渠道如實列報。

③應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)會計核算資料編制決算，做到數(shù)據(jù)真實正確、內(nèi)容完整，賬證相符、賬實相符、賬表相符、表表相符。

（2）決算的審核

①編制范圍是否完整，是否有漏報和重復(fù)編報現(xiàn)象。

②編制方法是否規(guī)范，是否符合財務(wù)會計制度及部門決算的編制要求。

③編制內(nèi)容是否真實、完整、準(zhǔn)確，決算報表表內(nèi)、表間勾稽關(guān)系是否銜接，報表數(shù)據(jù)與單位會計賬簿數(shù)據(jù)是否相符，是否有漏報、重報、錯報項目以及虛報和瞞報等現(xiàn)象，部門決算紙介質(zhì)數(shù)據(jù)與電子介質(zhì)數(shù)據(jù)、分戶數(shù)據(jù)與匯總數(shù)據(jù)是否保持一致。

④決算數(shù)據(jù)年度間變動是否合理，變動較大事項是否附有相關(guān)文件依據(jù)。

⑤填報說明和分析報告是否符合決算編制規(guī)定。

第四節(jié) 績效預(yù)算管理的實施

一、績效預(yù)算是現(xiàn)代預(yù)算管理模式

（一）績效預(yù)算的含義

1950年美國第一次對績效預(yù)算給出定義：績效預(yù)算是一種預(yù)算管理制度，它要求預(yù)算單位請求撥款時須明確闡述：

1．所要達(dá)到的目標(biāo)；

2．為實現(xiàn)目標(biāo)而擬定的支出計劃需要花費的資源；

3．用哪些量化的指標(biāo)來衡量其在實施計劃支出過程中取得的成績及工作完成情況。

此定義說明：績效預(yù)算要求的每筆支出必須符合績、預(yù)算、效三要素的要求?？兪侵干暾垞芸钏_(dá)到的具體目標(biāo)。預(yù)算是指業(yè)績預(yù)算，即公共勞務(wù)成本，具有明確量化的標(biāo)準(zhǔn)。效是指業(yè)績的考核，包括量和質(zhì)的雙重標(biāo)準(zhǔn)。

（二）績效預(yù)算管理的提出

1．大勢所趨

隨著公共支出的逐年增加，如何進(jìn)一步提高財政資金的使用效率和效益，已成為關(guān)切、社會關(guān)注、群眾關(guān)心的問題，國際上通行的做法就是預(yù)算績效管理。績效預(yù)算的產(chǎn)生是化解財政資源需求的無限性與公品和服務(wù)供給的有限性之間矛盾的結(jié)果。

績效管理就是以目標(biāo)結(jié)果為導(dǎo)向、以項目成本為衡量、以業(yè)績評估為核心、以公眾滿意為標(biāo)準(zhǔn)、以提高執(zhí)政能力為根本出發(fā)點的現(xiàn)代預(yù)算管理模式?？冃ьA(yù)算就是把預(yù)算資源配置與行政目標(biāo)及其績效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算管理模式。

績效預(yù)算發(fā)源于西方國家。70年代，隨著新公共運動的興起，西方國家為解決財政困境和社會對服務(wù)需求不斷擴(kuò)大的矛盾，開始進(jìn)行了傳統(tǒng)預(yù)算模式的改革，產(chǎn)生了績效預(yù)算。

目前，世界上的發(fā)達(dá)國家在不同程度的實施了績效預(yù)算，并形成了不同的發(fā)展模式。有些國家并以法律的形式提出了預(yù)算要實施績效管理。如美國1993年頒布了《績效與結(jié)果法》，英國1997年頒布了《地方法》，澳大利亞議會1997年通過了新的《公共服務(wù)法案》和《財務(wù)管理與責(zé)任法案》等法律。實踐證明，績效預(yù)算所倡導(dǎo)的“效率、績效”理念符合預(yù)算制度改革發(fā)展的趨勢和方向。

2．水到渠成

自21世紀(jì)以來，無論是黨的歷次全會提出的會議精神，還是陸續(xù)出臺的改

革，都在推動績效預(yù)算在我國預(yù)算管理的應(yīng)用。

黨、高度重視預(yù)算績效管理工作，多次強調(diào)要深化預(yù)算制度改革，加強預(yù)算績效管理，提高財政資金使用效益和工作效率。2003年黨的十六屆三中全會提出“建立預(yù)算績效評價體系”，黨的十七屆二中、五中全會又提出“建立科學(xué)合理的績效評估指標(biāo)體系和評估機制”“完善績效評估制度”。十一屆全國會明確提出，要進(jìn)一步加強預(yù)算績效管理，健全支出績效考評機制，提高資金使用效益。2011年批準(zhǔn)成立績效管理工作部際聯(lián)席會議，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和推動績效管理工作。

近年來各項法規(guī)、制度的出臺，不斷推動著我國預(yù)算制度的改革以及績效預(yù)算實施。而新《預(yù)算法》的出臺終將“績效”入法，標(biāo)志著我國預(yù)算從傳統(tǒng)的分配式預(yù)算向績效式預(yù)算的歷史性轉(zhuǎn)變，以績效為導(dǎo)向的預(yù)算機制正式建立。

（1）審計署公布的《2006-2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果”作為審計工作的主要任務(wù)。

（2）《財政支出績效評價管理暫行辦法》（財預(yù)〔2011〕285號）2009年出臺，2011年4月2日修訂。

（3）《財政部關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》（財預(yù)〔2011〕416號）2011年7月5日發(fā)布。

（4）《預(yù)算績效管理工作規(guī)劃（2012-2015年）》（財預(yù)〔2012〕396號）2012年9月21日發(fā)布。

（5）《預(yù)算績效評價共性指標(biāo)體系框架》（財預(yù)〔2013〕53號）2013年4月21日發(fā)布。

（6）《經(jīng)濟(jì)建設(shè)項目資金預(yù)算績效管理規(guī)則》（財建〔2013〕165號）2013年4月23日發(fā)布。

（7）2014年8月，十二屆全國常委會第十次會議表決通過修改《預(yù)算法》。首次以法律形式明確了公共財政預(yù)算收支中的績效管理要求，為中國預(yù)算由傳統(tǒng)預(yù)算向績效預(yù)算轉(zhuǎn)型奠定了堅實的法理基礎(chǔ)。

（8）《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國發(fā)〔2014〕45號）2014年10月08日發(fā)布。

二、績效預(yù)算管理的原理

（一）績效預(yù)算管理相關(guān)概念

1．績效與預(yù)算績效

“績效”一詞最初來源于企業(yè)，其英文“Performance”，意為“履行”“執(zhí)行”“表現(xiàn)”“行為”“完成”，在管理學(xué)中被引申為“成績”“成果”“效益”。從不同角度，對“績效”的理解也有所不同，概括來說，“績效”就是個人、組織、等通過努力和投入所形成的產(chǎn)出和結(jié)果，以及產(chǎn)出和結(jié)果的合理性、有效性，即效益、效率和效果情況。

從本質(zhì)上講，效益、效率和效果都是從資源投入與產(chǎn)出關(guān)系的角度描述資源配置所處的特定狀態(tài)，但對衡量“預(yù)算績效”而言，它們又都是其中的一個方面?？梢杂谩?E”描

述“預(yù)算績效”：

一是“經(jīng)濟(jì)性”（Economy），是成本與投入的關(guān)系，是指以最低費用取得一定數(shù)量和質(zhì)量的資源，即預(yù)算支出是否節(jié)約；

二是“效率性”（Efficiency），是投入和產(chǎn)出的關(guān)系，包括是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，即是否講求效率；

三是“效益性”（Effectiveness），是產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系，是指多大程度上達(dá)到目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果，即是否達(dá)到目標(biāo)。

2．績效預(yù)算

績效預(yù)算是按績效目標(biāo)和成本計算的資金供給計劃。是按照績效思想和原則編制并包含清晰的事業(yè)發(fā)展計劃和明確的支出績效目標(biāo)、績效指標(biāo)的預(yù)算。

績效預(yù)算由績、效、預(yù)算三個要素構(gòu)成。“績”是指財政支出所要達(dá)到的目標(biāo)；“效”是指用具體指標(biāo)評估完成目標(biāo)的情況和取得的成績；“預(yù)算”是指財政為這一支出目標(biāo)提供的撥款額。

其本質(zhì)就是指由部門在明確需要履行的職能和需要消耗的資源的基礎(chǔ)上確定績效目標(biāo)，編制績效預(yù)算，并用量化的指標(biāo)來衡量其在實施過程中取得的業(yè)績和完成工作的情況。

績效預(yù)算關(guān)注的不是預(yù)算的執(zhí)行過程，而是執(zhí)行的結(jié)果，不是的錢夠不夠花，怎么花，而是在這些地方花了錢，老百姓最終得到了什么？因此績效的衡量是實行績效

預(yù)算的基礎(chǔ)。

3．預(yù)算績效管理

（1）預(yù)算績效管理的內(nèi)涵

①預(yù)算績效管理的本質(zhì)仍是預(yù)算管理，是利用績效管理理念、績效管理方法等對現(xiàn)有預(yù)算管理模式的改革和完善。

②預(yù)算績效管理的主線是結(jié)果導(dǎo)向，即預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等，始終以年初確定的績效目標(biāo)為依據(jù)，始終以“績效目標(biāo)實現(xiàn)”這一結(jié)果為導(dǎo)向開展工作。

③預(yù)算績效管理的核心是強化支出責(zé)任，“用錢必問效，無效要問責(zé)”，不斷提高財政部門和預(yù)算部門的支出責(zé)任意識。

④預(yù)算績效管理的特征是全過程，即績效管理貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督之中，實現(xiàn)全方位、全覆蓋。

⑤預(yù)算績效管理的表現(xiàn)形式是四個環(huán)節(jié)緊密相連，即績效目標(biāo)管理、績效運行監(jiān)控、績效評價實施、評價結(jié)果應(yīng)用的有機統(tǒng)一，一環(huán)扣一環(huán)，形成封閉運行的預(yù)算管理閉環(huán)。

⑥開展預(yù)算績效管理的目的是改進(jìn)預(yù)算管理，控制節(jié)約成本，優(yōu)化資源配置，為社會提供更多、更好的公品和服務(wù)，提高預(yù)算資金的使用效益。

⑦預(yù)算績效管理的定位是績效管理的重要組成部分，屬于績效管理的范疇，在績效管理的整體框架下展開。

（2）預(yù)算績效管理的特征

是以“預(yù)算”為對象開展的績效管理，也就是將績效管理理念和績效管理方法貫穿于預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，并實現(xiàn)與預(yù)算管理有機融合的一種預(yù)算管理模式。預(yù)算績效管理強調(diào)預(yù)算支出的責(zé)任和效率，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果。

預(yù)算績效管理就是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的管理模式，通俗的講就是公共資金投入與支出效果的比較，實際上就是解決三個問題：

①該不該投入公共財政資金做這項工作。

②花多少錢做這項工作。

③財政的投入是否值得。

這三個問題分別對應(yīng)著預(yù)算績效管理的三個主要內(nèi)容，即績效目標(biāo)、績效預(yù)算和績效評價。

（二）預(yù)算績效評價方法

績效評價方法是指用于分析績效數(shù)據(jù)，得出評價結(jié)論的各種經(jīng)濟(jì)分析、評估和評價方法。績效評價的方法主要包括成本效益分析法、比較法、因素分析法、最低成本法、公眾評判法等?？冃гu價方法的選用應(yīng)當(dāng)堅持簡便有效的原則，根據(jù)評價對象的具體情況，可采用一種或多種方法進(jìn)行績效評價。

1．因素分析法

是指將影響投入（財政支出）和產(chǎn)出（效益）的各項因素羅列出來進(jìn)行分析，計算投入產(chǎn)出比進(jìn)行評價的方法。很多公共項目都用到因素分析法，通過不同因素的權(quán)重評比，進(jìn)行綜合評分。

2．最低成本法

也稱最低費用選擇法。該方法只計算項目的有形成本，在效益既定的條件下分析其成本費用的高低，以成本最低為原則來確定最終的支出項目。適用于那些成本易于計算而效益不易計量的支出項目，如社會保障支出項目。由于公共部門主要提供公共服務(wù)，與經(jīng)濟(jì)效益最大化的企業(yè)組織存在一定的區(qū)別。在使用成本最小化原則的同時，也需要明確不同對象的產(chǎn)出和結(jié)果，并適當(dāng)選取其他方式綜合進(jìn)行績效評價。

3．成本效益分析法

是指將一定時期內(nèi)總成本與總效益進(jìn)行對比的分析方法，以評價績效目標(biāo)實現(xiàn)程度。結(jié)合預(yù)算支出確定的目標(biāo)，比較支出所產(chǎn)生的效益及所付出的成本，通過比較分析，選擇最小成本取得最大效益的項目，但其適用范圍具有一定的局限性。該方法主要適用于成本和收益都能準(zhǔn)確計量的項目評價，如公共工程項目等，但對于成本和收益都無法用貨幣計量的項目則為力。一般情況下，以社會效益為主的支出項目不宜采用此方法。

4．比較分析法

是指通過對績效目標(biāo)與實施效果、歷史與當(dāng)期情況、不同部門和地區(qū)同類支出的比較，

綜合分析績效目標(biāo)實現(xiàn)程度。比較法主要適用于財政項目資金管理，通常也通過一些案例的對比分析來進(jìn)行方案的選擇，進(jìn)行評判。

應(yīng)用比較分析法的幾個關(guān)鍵因素：

（1）對比標(biāo)準(zhǔn)。選用標(biāo)準(zhǔn)要客觀、可比；

（2）指標(biāo)的選擇。多用相對數(shù)指標(biāo)，慎用絕對數(shù)指標(biāo)；

（3）資金的貨幣時間價值。在項目資金較高、項目實施周期較長時，尤為注意。

（三）績效預(yù)算運行體系

績效預(yù)算管理模式區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的核心，是將市場機制和競爭機制引入到部門預(yù)算管理，使部門預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整緊緊圍繞績效管理而展開。

績效預(yù)算運行具有以下的框架體系：

1．編制年度績效計劃

年度績效計劃通常在編制年度預(yù)算時根據(jù)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)確立，詳細(xì)闡述部門在特定年度內(nèi)擬提供的公共服務(wù)數(shù)量和水平。包括以結(jié)果為導(dǎo)向的績效目標(biāo)，實現(xiàn)績效目標(biāo)需開展的詳細(xì)活動和需動用的資源，衡量績效目標(biāo)的具體指標(biāo)以及按照正常條件能夠達(dá)到的績效標(biāo)準(zhǔn)等。它要作為將來對該部門或項目進(jìn)行績效評價的依據(jù)。

2．提交績效報告

為跟蹤部門年度績效計劃的進(jìn)展情況，一般要求部門管理者定期或者不定期提交績效報告，通過績效指標(biāo)詳細(xì)描述績效目標(biāo)的完成程度。

3．進(jìn)行績效評價

雖然績效報告一般會對年度績效計劃和實際完成績效進(jìn)行比較，并對部門績效目標(biāo)實現(xiàn)情況做出判斷，但是由于績效報告由部門自己提供，很難保證評價結(jié)果的客觀公正性，需由于部門的外部機構(gòu)進(jìn)行評價。

4．反饋績效評價結(jié)果

（四）預(yù)算績效管理制度

建立健全預(yù)算績效管理相關(guān)制度及具體實施細(xì)則，加強規(guī)章制度建設(shè)是實施預(yù)算績效管理的保障。

1．建立涵蓋績效目標(biāo)、績效監(jiān)控、績效評價、結(jié)果應(yīng)用各環(huán)節(jié)的管理制度。

2．完善單位決算報表、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)、部門項目支出標(biāo)準(zhǔn)等體系建設(shè)。

3．加強業(yè)務(wù)規(guī)程建設(shè)，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及管理辦法，制訂系統(tǒng)、規(guī)范的績效管理工作流程和操作細(xì)則，明確各相關(guān)機構(gòu)和人員在預(yù)算績效管理工作中的職責(zé)，規(guī)范操作程序和質(zhì)量控制要求，健全協(xié)調(diào)機制，建立分級分類、適用高效、便于操作的實施細(xì)則及業(yè)務(wù)規(guī)范。

三、績效預(yù)算管理的實施

（一）實施績效預(yù)算管理的內(nèi)容

1．編制預(yù)算目標(biāo)

它是全過程預(yù)算績效管理的基礎(chǔ)。部門（單位）申請預(yù)算時，要按要求申報績效目標(biāo)。

2．預(yù)算績效運行監(jiān)控

在執(zhí)行預(yù)算內(nèi)，財政部門和預(yù)算部門要對績效信息適時進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，重點監(jiān)控是否符合預(yù)算批復(fù)時確定的績效目標(biāo)。

3．預(yù)算完成評價

預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，財政部門或預(yù)算部門要認(rèn)真分析和積極利用決算數(shù)據(jù)，對財政支出的實際績效進(jìn)行評價，客觀公正地評價績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，提高預(yù)算績效評價的準(zhǔn)確性和有效性。

4．評價結(jié)果反饋及應(yīng)用

（二）設(shè)定與編制績效目標(biāo)

1．績效目標(biāo)設(shè)定

績效目標(biāo)是指預(yù)算資金計劃在一定期限內(nèi)達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果，由預(yù)算部門在申報部門預(yù)算時填報，包括績效內(nèi)容、績效指標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)。

績效目標(biāo)既是預(yù)算編制階段資金安排的前提條件和基礎(chǔ)，也是預(yù)算執(zhí)行中績效運行監(jiān)控的主要內(nèi)容，還是預(yù)算執(zhí)行完畢后績效評價實施的重要依據(jù)。

績效目標(biāo)設(shè)定是績效目標(biāo)管理的首要環(huán)節(jié)。它就是預(yù)算部門按照財政部門要求編制績效目標(biāo)并向財政部門報送績效目標(biāo)的過程。

2．績效目標(biāo)編制的范圍與依據(jù)

（1）績效目標(biāo)編制的范圍

原則上預(yù)算部門所申請的全部財政性資金都應(yīng)該編制績效目標(biāo)。每年度的績效目標(biāo)具體編制范圍由當(dāng)?shù)刎斦块T在布置下年度預(yù)算時予以確定。

（2）績效目標(biāo)編制的依據(jù)

預(yù)算部門在編制績效目標(biāo)時，主要參考以下依據(jù)：

①國家相關(guān)法律法規(guī)；

②國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃；

③部門職能及中長期事業(yè)發(fā)展規(guī)劃；

④部門的年度工作計劃或項目規(guī)劃；

⑤財政部門年度預(yù)算編制要求；

⑥部門預(yù)期可獲得的預(yù)算資金規(guī)模；

⑦相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；

⑧其他符合財政部門要求的相關(guān)依據(jù)等。

3．績效目標(biāo)的編報

按照“誰使用資金，誰編制目標(biāo)”的原則，績效目標(biāo)由申請使用財政性資金的部門和單位進(jìn)行編制。因此，編制預(yù)算績效目標(biāo)的主要是預(yù)算部門（包括其下屬單位），也可能是財政部門（如在向上級財政部門申請轉(zhuǎn)移支付資金時），還可能是其他企事業(yè)單位等（如企業(yè)在申請財政性資金補助時）。

財政部門在布置下年度部門預(yù)算編制工作時，要確定預(yù)算部門績效目標(biāo)的編報范圍和要求。預(yù)算部門要按照財政部門的要求，組織本級部門和所屬單位填報績效目標(biāo)申報表，并在審核、完善的基礎(chǔ)上，匯總形成預(yù)算部門績效目標(biāo)申報表，連同其他要求的材料，隨同部門“一上”預(yù)算報送財政部門。

4．編制部門整體績效目標(biāo)

部門整體績效目標(biāo)的編制，一般按照以下程序進(jìn)行：

（1）對部門的職能進(jìn)行梳理，確定部門履職的各項具體工作職責(zé)。

（2）結(jié)合部門中長期規(guī)劃和年度工作計劃，預(yù)計部門在本年度內(nèi)履職所要達(dá)到的總體產(chǎn)出和結(jié)果，將其確定為部門總體績效目標(biāo)，以定量和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行表述。

（3）依據(jù)部門所要實現(xiàn)的總體績效目標(biāo)，結(jié)合部門的各項具體工作職責(zé)，將其轉(zhuǎn)化為具體的工作任務(wù)，確定每項工作任務(wù)預(yù)計要達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果，從中總結(jié)提煉出最能反映工作任務(wù)實現(xiàn)程度的關(guān)鍵性指標(biāo)，并將其確定為相應(yīng)的績效指標(biāo)。

（4）通過收集相關(guān)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，如過去三年的平均值、以前某年度的數(shù)值、平均趨勢、類似部門的先進(jìn)水平、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)等，確定績效標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合年度預(yù)算總體安排，確定績效指標(biāo)的具體數(shù)值。

5．編制項目支出績效目標(biāo)

項目支出績效目標(biāo)的編制，一般按照以下程序進(jìn)行：

（1）對項目的功能進(jìn)行梳理，包括資金性質(zhì)、預(yù)期投入、支出范圍、實施內(nèi)容、工作任務(wù)、受益對象，明確該項目支出的功能特性。

（2）依據(jù)該項目的功能特性，預(yù)計項目實施在一定時期內(nèi)所要達(dá)到的總體產(chǎn)出和結(jié)果，從而確定該項目所要實現(xiàn)的總體績效目標(biāo)，并以定量和定性指標(biāo)相結(jié)合的方式進(jìn)行表述。

（3）將項目支出的總體績效目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解，從中總結(jié)提煉出最能反映總體績效目標(biāo)實現(xiàn)程度的關(guān)鍵性指標(biāo)，并將其確定為相應(yīng)的績效指標(biāo)。

（4）通過收集相關(guān)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)，如過去三年的平均值、以前某年度的數(shù)值、平均趨勢、類似項目的先進(jìn)水平、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)等，確定績效標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)項目預(yù)期實施進(jìn)展，結(jié)合預(yù)計投入的資金規(guī)模，確定績效指標(biāo)的具體數(shù)值。

（三）預(yù)算績效的監(jiān)控

預(yù)算績效運行監(jiān)控是全過程預(yù)算績效管理的關(guān)鍵。財政部門和預(yù)算部門要對績效信息適時進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，重點監(jiān)控是否符合預(yù)算批復(fù)時確定的績效目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算支出績效運行與原定績效目標(biāo)發(fā)生偏離時，及時采取措施予以糾正。情況嚴(yán)重的，暫緩或停止該項目的執(zhí)行。

在預(yù)算績效的監(jiān)控實施中，應(yīng)采取以下措施：

1．預(yù)算績效管理與預(yù)算編制相結(jié)合

預(yù)算績效管理與預(yù)算編制的有機結(jié)合，包括兩方面內(nèi)容：

（1）績效目標(biāo)管理與預(yù)算編制的結(jié)合

在預(yù)算編制時，要科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)，加強對績效目標(biāo)的審核，將設(shè)定的績效目標(biāo)作為預(yù)算安排的前置條件和主要依據(jù)，并隨同部門預(yù)算一并批復(fù)，以提高預(yù)算編制的科學(xué)性；

（2）績效評價結(jié)果與預(yù)算編制的結(jié)合

將績效評價結(jié)果作為預(yù)算編制的重要依據(jù)，原則上，評價結(jié)果好的要繼續(xù)支持，評價結(jié)果差的要減少甚至取消該項預(yù)算安排，以提高預(yù)算編制的合理性。

2．預(yù)算績效管理與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合

預(yù)算績效管理與預(yù)算執(zhí)行的有機結(jié)合，包括兩方面內(nèi)容：

（1）績效監(jiān)控與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)合

在預(yù)算執(zhí)行中，在關(guān)注預(yù)算資金支付進(jìn)度和合規(guī)性的同時，也要關(guān)注資金預(yù)期效益的實現(xiàn)程度，確保預(yù)算支出績效不偏離目標(biāo)并如期實現(xiàn)；

（2）績效評價與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)合

在預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，及時開展績效評價，客觀、公正地評判預(yù)算執(zhí)行的產(chǎn)出和結(jié)果，提高預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和有效性。

3．預(yù)算績效管理與預(yù)算監(jiān)督相結(jié)合

預(yù)算績效管理和預(yù)算監(jiān)督的有機結(jié)合，就是要大力借助監(jiān)督檢查的力量來推進(jìn)預(yù)算績效管理工作。加強預(yù)算編制監(jiān)督，重點檢查績效目標(biāo)設(shè)置，確?？茖W(xué)合理，提高預(yù)算編制水平；加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，重點檢查績效目標(biāo)實現(xiàn)程度，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋相關(guān)部門，切實督促其整改落實；加強績效評價監(jiān)督，重點檢查績效評價工作質(zhì)量，確保評價結(jié)果的客觀、公正和有效；加強績效評價結(jié)果應(yīng)用監(jiān)督，重點檢查績效評價結(jié)果與預(yù)算安排結(jié)合情況、向報告情況以及結(jié)果公開情況，不斷提高績效監(jiān)督質(zhì)量。

（四）預(yù)算績效評價與報告

在績效預(yù)算管理模式下，隨著部門預(yù)算的完成，就要進(jìn)行預(yù)算績效評價。它是全過程預(yù)算績效管理的核心。即，預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，財政部門或預(yù)算部門要認(rèn)真分析和積極利用決算數(shù)據(jù)，對財政支出的實際績效進(jìn)行評價，客觀公正地評價績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度，提高預(yù)算績效評價的準(zhǔn)確性和有效性。預(yù)算績效評價結(jié)果應(yīng)用是全過程預(yù)算績效管理的落腳點，應(yīng)積極探索績效評價結(jié)果應(yīng)用方式，促進(jìn)預(yù)算績效管理工作發(fā)揮實效。

1．績效評價標(biāo)準(zhǔn)

是指設(shè)定績效指標(biāo)具體數(shù)值時的依據(jù)或參考標(biāo)準(zhǔn)，也是指衡量財政支出績效目標(biāo)完成程度的尺度。績效評價標(biāo)準(zhǔn)具體包括：

（1）計劃標(biāo)準(zhǔn)

是指以預(yù)先制定的目標(biāo)、計劃、預(yù)算、定額等數(shù)據(jù)作為績效評價的標(biāo)準(zhǔn)。

（2）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

是指參照國家公布的行業(yè)指標(biāo)數(shù)據(jù)制定的績效評價標(biāo)準(zhǔn)。使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，需要根據(jù)本地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展特色，依據(jù)國家公布的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定符合績效評價需要的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）歷史標(biāo)準(zhǔn)

是指參照同類指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)制定的績效評價標(biāo)準(zhǔn)。歷史標(biāo)準(zhǔn)可以是歷史上某年期的數(shù)據(jù)，也可以是多年數(shù)據(jù)的平均，根據(jù)實際評價工作的需要進(jìn)行設(shè)定。

（4）其他經(jīng)財政部門確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

如財政部門確定的支出定額標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)等。

2．績效評價指標(biāo)

是指績效目標(biāo)的細(xì)化和量化?？冃е笜?biāo)應(yīng)與績效目標(biāo)密切相關(guān)，突出重點，系統(tǒng)全面，

便于考核?？冃е笜?biāo)一般包括產(chǎn)出指標(biāo)和效益指標(biāo)兩個方面。

（1）產(chǎn)出指標(biāo)

是指反映預(yù)算部門根據(jù)既定目標(biāo)計劃預(yù)期完成的產(chǎn)品和服務(wù)情況的指標(biāo)，可細(xì)化為數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、時效指標(biāo)和成本指標(biāo)。

數(shù)量指標(biāo)，反映預(yù)算部門計劃完成的產(chǎn)品或服務(wù)數(shù)量。

質(zhì)量指標(biāo)，反映預(yù)算部門計劃提供產(chǎn)品或服務(wù)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)、水平和效果。

時效指標(biāo)，反映預(yù)算部門計劃提供產(chǎn)品或服務(wù)的及時程度和效率情況。

成本指標(biāo)，反映預(yù)算部門計劃提供產(chǎn)品或服務(wù)所需成本，分為單位成本和總成本等。

（2）效益指標(biāo)

是指反映與既定績效目標(biāo)相關(guān)的、預(yù)算支出預(yù)期結(jié)果的實現(xiàn)程度和影響的指標(biāo)，可細(xì)化為經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)、社會效益指標(biāo)、生態(tài)效益指標(biāo)、可持續(xù)影響指標(biāo)以及社會公眾滿意度指標(biāo)等。

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，反映預(yù)算支出對經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的影響和效果。

社會效益指標(biāo)，反映預(yù)算支出對社會發(fā)展帶來的影響和效果。

生態(tài)效益指標(biāo)，反映預(yù)算支出對自然環(huán)境帶來的影響和效果。

可持續(xù)影響指標(biāo)，反映預(yù)算支出帶來影響的可持續(xù)期限等。

社會公眾滿意度指標(biāo)，反映預(yù)算支出的服務(wù)對象或受影響群體的滿意程度。

3．預(yù)算支出績效評價

部門預(yù)算支出績效評價包括基本支出績效評價、項目支出績效評價和部門整體支出績效評價。

績效評價應(yīng)當(dāng)以項目支出為重點，重點評價一定金額以上、與本部門職能密切相關(guān)、具有明顯社會影響和經(jīng)濟(jì)影響的項目。有條件的地方可以對部門整體支出進(jìn)行評價。

績效評價的基本內(nèi)容有：

（1）績效目標(biāo)的設(shè)定情況；

（2）資金投入和使用情況；

（3）為實現(xiàn)績效目標(biāo)制定的制度、采取的措施等；

（4）績效目標(biāo)的實現(xiàn)程度及效果；

（5）績效評價的其他內(nèi)容。

4．編制績效報告

編制績效報告的主要內(nèi)容包括：

（1）基本概況，包括預(yù)算部門職能、事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、預(yù)決算情況、項目立項依據(jù)等；

（2）績效目標(biāo)及其設(shè)立依據(jù)和調(diào)整情況；

（3）管理措施及組織實施情況；

（4）總結(jié)分析績效目標(biāo)完成情況；

（5）說明未完成績效目標(biāo)及其原因；

（6）下一步改進(jìn)工作的意見及建議。

結(jié)束語：

學(xué)習(xí)課程結(jié)束了，但《預(yù)算法》的學(xué)習(xí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有結(jié)束，執(zhí)行落實《預(yù)算法》任重而道遠(yuǎn)，希望大家繼續(xù)學(xué)習(xí)和鞏固。建議大家：

1．學(xué)習(xí)《預(yù)算法》與學(xué)習(xí)《預(yù)算法實施條例》相結(jié)合。

2．學(xué)習(xí)《預(yù)算法》與執(zhí)行的現(xiàn)行預(yù)算會計制度相結(jié)合。

3．聽課與自學(xué)相結(jié)合。在聽課的基礎(chǔ)上，自己再進(jìn)行系統(tǒng)的歸納、整理和反思，才是最好的學(xué)習(xí)。