經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為新形勢下加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、維護(hù)財經(jīng)秩序的重要工具，發(fā)揮越來越重要的作用。這項制度的實(shí)施，無論是對于干部的選拔任用，還是對離任者本人，因直接關(guān)系到其政治生命，所以重要性不言而喻。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種制度，還不僅僅對離任者是一種監(jiān)督機(jī)制，對于在任者也同樣是一種很好的監(jiān)督約束機(jī)制。實(shí)踐中，我們深深體會到，審計機(jī)關(guān)承擔(dān)的責(zé)任很重，面臨的風(fēng)險也很大。

　　一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該以審計風(fēng)險為前提

　　無論離任者，還是繼任者。都對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相當(dāng)關(guān)心，特別是離任者對離任審計相當(dāng)重視，有的要求過于苛刻，有的頻繁接觸審計人員，對審計報告中的每一個字都十分重視（包括升遷的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人），都希望審計部門對其評價得好一點(diǎn)，希望責(zé)任最小限度地落在自己的頭上。對于繼任者來說，同樣對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相當(dāng)重視，他希望對其接手的企業(yè)能夠摸清楚家底，希望通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計后能劃一道線，有一個新的起點(diǎn)，。并希望把包袱、困難說得充分一些。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對于離任者和繼任者來說是一對矛盾。

　　如何降低審計風(fēng)險，筆者認(rèn)為應(yīng)該采取被動防范與主動管理相結(jié)合的方式對其進(jìn)行控制。被動防范措施主要是指通過提高審計人員的素質(zhì)、制定合理的審計計劃、細(xì)化審計對象的審計內(nèi)容、擴(kuò)大審計機(jī)關(guān)權(quán)力范圍、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定、選用正確審計方法、確定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)等措施來對審計風(fēng)險進(jìn)行防范；主動管理是指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管理方面，采取科學(xué)的分析方法，對風(fēng)險成因進(jìn)行全面分析并進(jìn)行評估，運(yùn)用評估模型界定風(fēng)險程度，調(diào)整審計程序和審計方法，把審計風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。

　　二、提高審計效率的關(guān)鍵在于突出審計重點(diǎn)

　　在對許多企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，由于對企業(yè)存在的最基本問題還沒有審深查透，卻在漫天撒網(wǎng)，大海撈針，結(jié)果撿了芝麻丟了西瓜，最后離任者和接任者的分歧主要集中在這些問題上。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計除了將審計風(fēng)險作為前提外，還應(yīng)正確界定審計范圍，將審計事項控制在：離任者任企業(yè)法定代表人期間，與離任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)，離任者應(yīng)當(dāng)面且能夠負(fù)有直接責(zé)任或主管責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項。在這樣一個大的原則下，就可以確定哪些單位、哪些事項應(yīng)該重點(diǎn)審計，哪些事項可以從總體上摸清家底，哪些審計事項可以不用審。突出審計重點(diǎn)的關(guān)鍵是能否將企業(yè)的真實(shí)情況摸透。鑒于審計組審計的人力、時間有限，不可能全面審計，設(shè)計的審計表格能很好地解決這個問題，這些表格基本涵蓋了審計內(nèi)容，每一個單位（包括二級單位）都

要填寫，這種方法可以稱為自我暴露問題法。如果審計組能夠?qū)⑦@些問題核實(shí)確認(rèn)，并延伸到與之相關(guān)的問題，既可以大大減少工作量，又能確保審計的覆蓋面，同時可以確保通過審計后，重大的經(jīng)濟(jì)事項、重大的投資決策、重大的管理問題、上級有關(guān)部門及職工關(guān)注的事項基本能夠?qū)徤畈橥?，從而達(dá)到最基本的、也是最應(yīng)該達(dá)到的要求?！　∪?、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵在于建立科學(xué)的評價指標(biāo)體系

　　目前，評價指標(biāo)中主要存在以下問題：一是指標(biāo)體系都是次優(yōu)的。二是國企規(guī)模大層次多，太復(fù)雜，影響了評價指標(biāo)的運(yùn)用。三是權(quán)數(shù)的確認(rèn)比較主觀。權(quán)數(shù)的確認(rèn)主觀性較強(qiáng)，多采用專家方法，比較單一。四是過于關(guān)注財務(wù)指標(biāo)，忽略其他指標(biāo)。

　　存在以上問題的原因首先是財政部和國資委的評價指標(biāo)體系本身存在缺陷，其根本原因是國有企業(yè)存在著預(yù)算軟約束，制約了指標(biāo)的運(yùn)用。所以審計中不可避免地存在問題；其次，指標(biāo)屬性本身存在問題，比如，隨著某一計量指標(biāo)成為重要考核指標(biāo)，被審計單位都會重視起來，相互學(xué)習(xí)與共同選擇，導(dǎo)致這一指標(biāo)的敏感性減弱，無法有效區(qū)分出被測對象。特別是如果計量指標(biāo)要求達(dá)到某一特定目的，就可能會延長測量時間。社會共識也會導(dǎo)致計量指標(biāo)的失效，已有研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)成立時間越長，其首發(fā)的價格波動性越小，因為社會對其的公共知識也越多，因而也就越小。

　　針對于上述問題，這就要求國家首先在制度上進(jìn)行完善，同時引進(jìn)國外先進(jìn)的評價指標(biāo)體系，雖然國外沒有開展專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但有相關(guān)的績效審計指標(biāo)體系可以參考，比如美國審計部門確立指標(biāo)值不是固定不變的，而是考慮不同企業(yè)不同時期的狀況來確定，英國審計署在績效審計方面，主要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三方面確立評價指標(biāo)體系，規(guī)定在確定指標(biāo)時，要同內(nèi)部審計、其他檢查機(jī)關(guān)及學(xué)術(shù)界的研究調(diào)查結(jié)果進(jìn)行比較，可見，他們確立指標(biāo)體系中，也考慮到不同行業(yè)、不同地域的不同情況，以確立指標(biāo)的不同數(shù)值。

　　四、應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部任免中的應(yīng)用力度

　　目前領(lǐng)導(dǎo)干部的一個任期通常為3年或者4年，如果連任，則任期可能達(dá)到6年至8年甚至更長的時間，在人員離任時才進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，將造成審計評價的時間滯后，影響審計結(jié)果的發(fā)揮和運(yùn)用，同時由于評價期間過長、審計內(nèi)容繁多、評價指標(biāo)復(fù)雜，會進(jìn)一步影響審計評價的全面性、完整性和真實(shí)性。而且先離后審會造成以下問題：

　　第一，容易給人造成走過場、馬后炮的感覺，影響了審計工作的嚴(yán)肅性，降低了被審計人員和被審計單位對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重視度；第二，先離后審會造成干部的責(zé)任心降低，認(rèn)為審與不審反正不影響自己的工作調(diào)動與升遷。審計發(fā)現(xiàn)問題時，前任己經(jīng)離開原來的工作崗位，

審計結(jié)論無法執(zhí)行，而繼任者又將問題推給前任，認(rèn)為不是自己任期內(nèi)的問題拒不執(zhí)行審計決定，從而造成新官不理舊帳，久而久之，容易形成惡性循環(huán)，審計發(fā)現(xiàn)的同一問題會在同一單位屢次出現(xiàn)，得不到整改；第三，審計結(jié)果難以得到充分利用，達(dá)不到審計預(yù)期效果，讓組織部門陷入被動。由于被審計干部調(diào)動或者升遷的決定已經(jīng)下達(dá)，如果審出一般性問題，也不好因此擅自改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒有問題。而一旦審出了重大問題，從而會使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門工作陷入被動，造成干部任用的失誤，影響組織部門的威信。

　　所以，堅持先審后離，適時推行領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作作出階段性的審計評價，在任期內(nèi)擇期審計與離任時先審后離相結(jié)合，為人力資源管理和組織人事部門考核干部提供具時效性的評價參考，促進(jìn)管理部門對審計結(jié)果的充分利用，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展實(shí)現(xiàn)其目的和意義，同時還要落實(shí)責(zé)任追究制度，使審計的威懾作用得以充分發(fā)揮。對于領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)運(yùn)用上級授予的權(quán)力開展各種經(jīng)營管理活動而產(chǎn)生的結(jié)果，如發(fā)現(xiàn)有失職、瀆職等行為或濫用權(quán)力以及決策或管理失誤造成的消極性后果，或者是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的無所作為，必然要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，應(yīng)該根據(jù)其情節(jié)輕重追究其相關(guān)責(zé)任。只有切實(shí)落實(shí)責(zé)任追究制度，才能真正樹立起任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的威懾力，促使領(lǐng)導(dǎo)干部重視該項工作，進(jìn)而使得任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計環(huán)境得到改善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用得到充分發(fā)揮。