處理與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避講義

一、稅法運(yùn)用常見(jiàn)納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）處理與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 （一）企業(yè)所得稅常見(jiàn)納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

1、新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”運(yùn)用的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★基本案情——風(fēng)險(xiǎn)銷售案例：

2007年12月份，A企業(yè)向B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算，并開(kāi)具了普通，但貨款未收取。A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與B企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A企業(yè)將商品銷售給了B企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)，但直到2008年5月底之前，貨款仍未到帳。

A企業(yè)依據(jù)新準(zhǔn)則“謹(jǐn)慎原則”和新會(huì)計(jì)制度的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”，當(dāng)時(shí)未申報(bào)納稅，意在延期而非隱瞞，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)局檢查發(fā)現(xiàn)時(shí)，卻要堅(jiān)持依法按故意偷稅論處。

★涉稅爭(zhēng)議——納稅人未申報(bào)，有規(guī)可循；稅務(wù)局要處罰，有法可依。同樣是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”下操作，為何其處理的結(jié)果正好相反？熟是熟非？ ★法規(guī)依據(jù)1——新會(huì)計(jì)制度及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定：

基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第十 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。第三十一條 收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定：在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

符合條件，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過(guò)“發(fā)出商品”等科目來(lái)核算。

★法規(guī)依據(jù)2——新企業(yè)所得稅法及條例相關(guān)規(guī)定：

TL第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)

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院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

TL第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

TL第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

其它有關(guān)銷售收入確認(rèn)的稅法規(guī)定： （一）交款提貨。

在交款提貨銷售的情況下，如貨款已經(jīng)收到，、賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無(wú)論商品、產(chǎn)品是否發(fā)出，都作為收入的實(shí)現(xiàn)。這是因?yàn)樯唐?、產(chǎn)品已經(jīng)賣給買方，買方可以隨時(shí)憑提貨單提貨，尚未發(fā)出的商品，已不屬于本企業(yè)所有，而是企業(yè)代買方保管。 （二）預(yù)收貨款。

1.采用預(yù)收貨款銷售的商品、產(chǎn)品，在商品、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅收法規(guī)的規(guī)定，納稅人以預(yù)收貨款方式銷售商品，除國(guó)家稅收法另有規(guī)定者外，一般應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.稅法規(guī)定出版企業(yè)預(yù)收書報(bào)款，應(yīng)按預(yù)收貨款方式銷售商品處理，在書報(bào)發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。

3.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”此項(xiàng)規(guī)定所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

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（三）分期收款。采用分期收款結(jié)算方式銷售商品、產(chǎn)品，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于分期收款銷售商品、產(chǎn)品，規(guī)定按合同約定的收款日期作為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，并按全部銷售成本與全部銷售收入的比率，計(jì)算本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。

（四）委托代銷。委托其它單位代銷的商品、產(chǎn)品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇N清單表明了商品已經(jīng)賣出。注：新的180天規(guī)則。

（五）托收承付或委托收款。在采用托收承付或委托收款結(jié)算方式銷售商品的情況下，應(yīng)當(dāng)在商品已經(jīng)發(fā)出，并已將賬單提交銀行辦妥托收手續(xù)后作為收入的實(shí)現(xiàn)。

（六）出口銷售。企業(yè)出口銷售的商品，陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得空運(yùn)運(yùn)單，并向銀行辦理出口交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)；進(jìn)口的商品，如進(jìn)口企業(yè)與國(guó)內(nèi)用戶簽訂合同實(shí)行貨到結(jié)算的，在貨船到達(dá)我國(guó)港口取得外運(yùn)公司的船舶到港通知并向訂貨單位開(kāi)出結(jié)算憑證時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)，合同規(guī)定對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)行單到結(jié)算的，憑國(guó)外賬單向訂貨單位開(kāi)出結(jié)算憑證時(shí)作為收入的實(shí)現(xiàn)。

為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入，一律以對(duì)外成交的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。如果合同規(guī)定以到岸價(jià)格成交的，先按到岸價(jià)格作為出口銷售收入記賬，然后將我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國(guó)外運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。

★爭(zhēng)議處理——本案因?yàn)樾聹?zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與稅法產(chǎn)生了差異，故而產(chǎn)生了納稅爭(zhēng)議。依據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定： 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行規(guī)的規(guī)定計(jì)算（稅收征管法也有類似的法律規(guī)定）。所以，本案的稅務(wù)處理是正確的。

本案中，納稅人由于購(gòu)貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而A企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件，A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)

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收入。為此，A企業(yè)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目似乎正確，但卻忘記會(huì)計(jì)與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整，同時(shí)，更忽視了稅法的嚴(yán)肅性——任何與稅法無(wú)據(jù)的延期納稅，都有可能以隱瞞偷稅論處。

★規(guī)避方法1——嚴(yán)格按照稅法規(guī)定及時(shí)申報(bào)納稅，并注意會(huì)計(jì)與稅法的差異和相關(guān)的納稅調(diào)整。

★規(guī)避方法2——巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對(duì)，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”。

★溫馨提示——“分期收款方式”的稅務(wù)策劃應(yīng)用技巧和案例。 2、“應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊”等納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

★基本案情——在實(shí)際工作當(dāng)中，有些稅務(wù)干部對(duì)于企業(yè)某個(gè)年度12月31日前沒(méi)有入賬的成本費(fèi)用，都確認(rèn)為應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不允許稅前扣除。如果企業(yè)該年度扣除了，在以后稽查當(dāng)中被發(fā)現(xiàn)，就認(rèn)定為未按規(guī)定申報(bào)或虛列成本費(fèi)用，處理的方法是補(bǔ)稅、加收滯納金、并處以罰款。

★涉稅爭(zhēng)議——企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，究竟能否稅前列支？如能列支，又該如何正確操作？

★法規(guī)依據(jù)1——財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）文件：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！?p>★法規(guī)依據(jù)2——國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)）文件：“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字［1996］79號(hào)）規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目?！?p>★爭(zhēng)議處理——解決本案爭(zhēng)議處理的關(guān)鍵問(wèn)題是：

其一、要認(rèn)真、系統(tǒng)、全面地理解稅法。關(guān)于以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目的稅務(wù)處理問(wèn)題有兩個(gè)文件，一個(gè)是財(cái)稅字［1996］79號(hào)，文件講得是怎么處理，沒(méi)有講如何確認(rèn)。另一個(gè)是國(guó)稅發(fā)[1997]191號(hào)，講得是確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目做出了明確的定義。

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其二、要區(qū)別會(huì)計(jì)核算與匯算清繳的時(shí)點(diǎn)。年度會(huì)計(jì)報(bào)表終結(jié)時(shí)點(diǎn)是12月31日，而稅務(wù)機(jī)關(guān)法定的企業(yè)所得稅年度匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)時(shí)點(diǎn)是次年的5月底。

★規(guī)避方法——企業(yè)每年度在匯算清繳和年度申報(bào)的終結(jié)前，一定要認(rèn)真

仔細(xì)地核查上年度各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等情況，一旦發(fā)現(xiàn)“遺漏”問(wèn)題，及時(shí)采取“補(bǔ)救”措施。

★溫馨提示——補(bǔ)帳的具體操作方法：年度申報(bào)直接調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)表作補(bǔ)

充說(shuō)明，相關(guān)憑證和記錄以“以前年度損益科目”入次年帳，并注意不得在次年重復(fù)扣除相關(guān)的成本費(fèi)用。

———————————————————————— 3、“應(yīng)付帳款”長(zhǎng)期掛帳的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

★基本案情——一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)稽查對(duì)公司的“應(yīng)付帳款”是必須要重點(diǎn)檢查的項(xiàng)目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項(xiàng)，弄清來(lái)龍去脈，看是否存在將應(yīng)計(jì)入銷售收入或營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)，掛在應(yīng)付帳款；有無(wú)將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營(yíng)或個(gè)人占用；有無(wú)調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問(wèn)題。另外，對(duì)異常的往來(lái)單位、金額、以及賬齡比較長(zhǎng)的情況更要逐筆查清和核對(duì)。

★涉稅爭(zhēng)議——關(guān)于應(yīng)付帳款長(zhǎng)期掛帳的納稅爭(zhēng)議，一般是結(jié)轉(zhuǎn)年度收益

問(wèn)題。

★法規(guī)依據(jù)——TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其

他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

★爭(zhēng)議處理——因相關(guān)稅法對(duì)“確實(shí)無(wú)法償付”未具體明確化，故解決爭(zhēng)

議的關(guān)鍵問(wèn)題是如何準(zhǔn)確理解“確實(shí)無(wú)法償付”。

★規(guī)避方法——即陳述和申辯。“確實(shí)無(wú)法償付”的事實(shí)認(rèn)定從法律角度

來(lái)分析，需要具備一定的事實(shí)證據(jù)證明，而相關(guān)的事實(shí)就具體的調(diào)查來(lái)說(shuō)，其難

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度是可想而知的。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長(zhǎng)期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定多數(shù)是經(jīng)不起法律推敲的，如“長(zhǎng)期”究竟是多數(shù)年？債權(quán)人失蹤或死亡后，還有沒(méi)有法定繼承人？企業(yè)如果倒閉或破產(chǎn)，但其原股東的追償權(quán)在法律上也并未明確否定。而且，稅務(wù)稽查是行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，如此的“調(diào)查”確實(shí)挺有難度的。

★溫馨提示——如果是“長(zhǎng)期掛帳”，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年底發(fā)

來(lái)一個(gè)“還款計(jì)劃”。

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4、關(guān)聯(lián)交易所得稅反避稅調(diào)整問(wèn)題（案例） ★轉(zhuǎn)讓定價(jià)法——在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在商品交換過(guò)程中，不依照市場(chǎng)規(guī)則和公允價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同利益而進(jìn)行的商品或非商品交易。

（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式：當(dāng)兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí)，由母公司策劃，將利潤(rùn)從稅負(fù)高的企業(yè)向稅負(fù)低的企業(yè)轉(zhuǎn)移，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移采取的具體方式主要是定價(jià)轉(zhuǎn)移。

A：一般的定價(jià)轉(zhuǎn)移方式圖解：

低價(jià) A企業(yè) 高價(jià) 高稅率或征稅期 低稅率或享受優(yōu)惠期

B：利用C企業(yè)搭橋?qū) 進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移的方式圖解：

B企業(yè) 低價(jià) 平價(jià) A企業(yè) 高價(jià) C企業(yè) 平價(jià) B企業(yè) 高稅率 同為低稅率區(qū)域或享受優(yōu)惠

C、企業(yè)兼營(yíng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)（不同稅率的產(chǎn)品或服務(wù)且為同一對(duì)象）：

A產(chǎn)品或服務(wù)

6 （高稅率或征稅） B產(chǎn)品或服務(wù)

（低稅率或免稅）

★基本案情——設(shè)立銷售公司避稅：湖南某地華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往廣東省等各地區(qū)，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問(wèn)如何進(jìn)行納稅策劃？

策劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：

（31000-15000-3000）×33%=4290元

顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在深圳設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。

則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元，兩公司共計(jì)納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元。

現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步策劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給深圳銷售公司，故將銷售給深圳公司的售價(jià)降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=20元，銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元，兩公司共計(jì)納所得稅為：20+750=3390元。由此可見(jiàn)，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：

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3960-3390=570元。比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅：4290-3390=900元。

★涉稅爭(zhēng)議——是否符合市場(chǎng)交易原則？

★法規(guī)依據(jù)——第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?p>TL第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； （二）直接或者間接地同為第三者控制； （三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

TL第一百一十條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱交易原則，是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

★爭(zhēng)議處理——關(guān)鍵是如何理解稅務(wù)機(jī)關(guān)所謂定價(jià)的“合理方法”，如何

對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性作出解釋。

TL第一百一十一條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括： （一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；

（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； （三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法； （四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法；

（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；

（六）其他符合交易原則的方法。

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★規(guī)避方法——自行轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)符合市場(chǎng)交易原則的二個(gè)基本條件；

或者與稅務(wù)機(jī)關(guān)“預(yù)約定價(jià)”。

★溫馨提示——企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合交易原則，

或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

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5、BVI國(guó)際避稅與反避稅調(diào)整問(wèn)題（案例）

BVI國(guó)際避稅介紹（英屬維爾京群島，號(hào)稱“避稅天堂”） ★基本案情——典型國(guó)際避稅案例

A公司總部設(shè)在美國(guó)，并在英國(guó)、法國(guó)、中國(guó)分設(shè)A1、A2、A3三家子公司。A1為在法國(guó)的A2提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按A1所在國(guó)的正常市場(chǎng)價(jià)格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給A2；再由A2加工成服裝后轉(zhuǎn)售給中國(guó)的A3，A2利潤(rùn)率20％；各國(guó)稅率水平分別為：英國(guó)50％，法國(guó)60％，中國(guó)30％。A公司為逃避一定稅收，采取了由A1以每匹布2800元的價(jià)格賣給中國(guó)的A3，再由A3以每匹3400元的價(jià)格轉(zhuǎn)售給法國(guó)的A2，再由法國(guó)A2按價(jià)格3600元在該國(guó)市場(chǎng)出售。

(一)在正常交易情況下的稅負(fù)

A1應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元) A2應(yīng)納所得稅=3000×20％×1000×60％=360000(元) 則對(duì)此項(xiàng)交易，A公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=

200000＋360000=560000(元) (二)在非正常交易情況下的稅負(fù)

A1應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元) A2應(yīng)納所得稅=(3600000-3400000)×60％=120000(元) A3應(yīng)納所得稅=(3400-2800)×1000×30％=180000(元)

則A公司應(yīng)納所得稅額合計(jì)=100000＋120000＋180000=400000(元) 比正常交易節(jié)約稅收支付：560000-400000=160000(元)

這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國(guó)稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。

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6、財(cái)政補(bǔ)貼收入的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

★基本案情——企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼或補(bǔ)助稅征免稅問(wèn)題。 ★涉稅爭(zhēng)議——稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。

★法規(guī)依據(jù)——TL第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、性基金； （三）規(guī)定的其他不征稅收入。

企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

財(cái)稅字〔1995〕81號(hào)：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

★爭(zhēng)議處理——申請(qǐng)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)函復(fù)。 7、減免稅（含即征即退）納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★基本案情——企業(yè)的減免稅的征免稅問(wèn)題。

★涉稅爭(zhēng)議——稅務(wù)機(jī)關(guān)不論何種情況，一律予以征稅。

★法規(guī)依據(jù)——財(cái)稅字【1994】第074號(hào)：對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含

即征即退、先征后退），除、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

8、固定資產(chǎn)新標(biāo)準(zhǔn)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

★基本案情——TL第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，

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是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

★涉稅爭(zhēng)議——實(shí)際工作中應(yīng)注意生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要的工具和輔助性的工具

的核算差異。

9、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★“五變?nèi)蛔儭薄芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用的“五變?nèi)蛔儭保?p>第一變：享受主體進(jìn)一步放寬根據(jù)財(cái)工字[1996]41號(hào)文規(guī)定，可以享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的主體只有國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)。隨后的國(guó)稅發(fā)[1999]49號(hào)文將享受主體放寬到國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)及國(guó)有、集體控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)。財(cái)稅[2003]244號(hào)文又進(jìn)一步放寬，將范圍擴(kuò)大至所有財(cái)務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅...

第二變：不再限定增長(zhǎng)比例2006年以前，在企業(yè)享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，都要限定企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)必須比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文則取消了增長(zhǎng)比例的，規(guī)定全部按實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)50%扣除。這是納稅人在今年所得稅納稅申報(bào)時(shí)要特別關(guān)注的地方。

第三變：扣除金額可5年遞延財(cái)稅[2006]88號(hào)文下發(fā)以前，企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額。超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣，且虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)只能據(jù)實(shí)扣除，不能實(shí)行加計(jì)扣除。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文下發(fā)后，規(guī)定企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額...

第四變：研究開(kāi)發(fā)用儀器設(shè)備費(fèi)用稅前扣除有變化根據(jù)財(cái)工字[1996]41號(hào)文：企業(yè)為開(kāi)發(fā)技術(shù)、研制新產(chǎn)品所發(fā)生的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。而財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定：自2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，...

第五變：外資企業(yè)委托技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用也可享受加計(jì)扣除根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]173號(hào)文的規(guī)定，外資企業(yè)從其他單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)或受讓技術(shù)使用權(quán)而支付的購(gòu)置費(fèi)或使用費(fèi)，即委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用是不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的。

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而財(cái)稅[2006]88號(hào)文統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的，規(guī)定外資企業(yè)委托技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)符合條件的也能加計(jì)扣除。

一不變：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)內(nèi)容不變 根據(jù)財(cái)稅[2006]88號(hào)文規(guī)定：享受加計(jì)扣除的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直...

二不變：申請(qǐng)享受程序不變 自2004年國(guó)家取消對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的審批后，企業(yè)申請(qǐng)享受該的程序沒(méi)有發(fā)生變化。申請(qǐng)程序概括如下：1.企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目必須先到所屬科委或經(jīng)委科技處申請(qǐng)立項(xiàng)并獲得科委或經(jīng)委的《企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)書》（或其他相關(guān)的確認(rèn)文件），并編制技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)計(jì)劃書和技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。

三不變：工業(yè)類集團(tuán)企業(yè)向下屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)審批不變 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1999]第49號(hào)的規(guī)定：工業(yè)類集團(tuán)公司（以下稱集團(tuán)公司），根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、由集團(tuán)公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，需要向所屬企業(yè)集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以集中提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。集團(tuán)公司向所屬企業(yè)提取技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，...

★基本案情——某大型紡織廠技術(shù)改造費(fèi)用加計(jì)扣除案例。 ★涉稅爭(zhēng)議——費(fèi)用搭車。

10、房地產(chǎn)預(yù)繳所得稅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★基本案情——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅問(wèn)題。

★涉稅爭(zhēng)議——房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商預(yù)繳企業(yè)所得稅的毛利潤(rùn)是否扣除營(yíng)業(yè)稅

金和期間費(fèi)用。

★法規(guī)依據(jù)——

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知

國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)

為貫徹落實(shí)新的企業(yè)所得稅法，確保企業(yè)所得稅預(yù)繳工作順利開(kāi)展，經(jīng)研究，現(xiàn)就房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題通知如下：

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，

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對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后按照實(shí)際利潤(rùn)再行調(diào)整。

二、預(yù)計(jì)利潤(rùn)率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定： （一）非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

1.位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

2.位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%. 3.位于其他地區(qū)的，不得低于10％。 （二）經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目符合建設(shè)部、國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、國(guó)土資源部、中國(guó)人民銀行《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法>的通知》（建住房[2004]77號(hào)）等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3％。

三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函[2008]44號(hào)文件附件1）第4行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。

四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目的預(yù)售收入進(jìn)行初始納稅申報(bào)時(shí)，必須附送有關(guān)部門批準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)適用房項(xiàng)目開(kāi)發(fā)、銷售的文件以及其他相關(guān)證明材料。凡不符合規(guī)定或未附送有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件以及其他相關(guān)證明材料的，一律按銷售非經(jīng)濟(jì)適用房的規(guī)定執(zhí)行。

五、本通知適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人。

六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤(rùn)率辦理完畢2008年一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，從二季度起按本通知執(zhí)行。

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國(guó)家稅務(wù)總局

二○○八年四月七日 11、房地產(chǎn)合作建房的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★基本案情——★[法規(guī)16] 國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（最新所得稅系統(tǒng)規(guī)定）：

四、關(guān)于合作建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的稅務(wù)處理問(wèn)題

開(kāi)發(fā)企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個(gè)人合作或合資開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，且該項(xiàng)目未成立法人公司的，按下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的，開(kāi)發(fā)企業(yè)在首次分配開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，如該項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)算計(jì)稅成本，其應(yīng)分配給投資方（即合作、合資方，下同）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本與其投資額之間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；如未結(jié)算計(jì)稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（二）凡開(kāi)發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項(xiàng)目利潤(rùn)的，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:

1. 開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項(xiàng)目形成的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項(xiàng)目的利潤(rùn)。同時(shí)不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

2. 投資方取得該項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)應(yīng)視同取得股息、紅利，憑開(kāi)發(fā)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。

五、關(guān)于以土地使用權(quán)投資開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅務(wù)處理問(wèn)題

（一）企業(yè)、單位以換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品為目的，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1．企業(yè)、單位應(yīng)在首次取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和購(gòu)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按應(yīng)從該項(xiàng)目取得的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應(yīng)取得的）的市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)算確認(rèn)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2．接受土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)方應(yīng)在首次分出開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，將其分解為按市場(chǎng)公允價(jià)值銷售該項(xiàng)目應(yīng)分出的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（包括首次分出的和以后應(yīng)分出的）和購(gòu)入該項(xiàng)土地使用權(quán)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并將該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)值計(jì)入該項(xiàng)目的成本。

（二）企業(yè)、單位以股權(quán)的形式，將土地使用權(quán)投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

1．企業(yè)、單位在投資交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)將其分解為銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

上述土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的比例如超過(guò)50%，可從投資交易發(fā)生年度起，按5個(gè)納稅年度均攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。

2．接受土地使用權(quán)的開(kāi)發(fā)方在投資交易發(fā)生時(shí)，可按上述投資交易額計(jì)算

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確認(rèn)土地使用權(quán)的成本，并計(jì)入開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本。

12、房地產(chǎn)“會(huì)所”視同銷售的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售行為的稅務(wù)處理問(wèn)題：

開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋?p>（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；

（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；

（三）按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%,具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、停車場(chǎng)庫(kù)、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）屬于非營(yíng)利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無(wú)償贈(zèng)與地方、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（2）屬于營(yíng)利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無(wú)償贈(zèng)與地方、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除開(kāi)發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。

7．開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（1）由開(kāi)發(fā)企業(yè)投資建設(shè)完工后，出售的，按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理；出租的，按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理；無(wú)償贈(zèng)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位的，按建造公共配套設(shè)施進(jìn)行處理。

（2）由開(kāi)發(fā)企業(yè)與國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移

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交的，國(guó)家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

8．開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的售房部（接待處）和樣板房，凡能夠單獨(dú)作為成本對(duì)象進(jìn)行核算的，可按自建固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，其他一律按建造開(kāi)發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。售房部（接待處）、樣板房的裝修費(fèi)用，無(wú)論數(shù)額大小，均應(yīng)計(jì)入其建造成本。

13、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；

TL第八十 企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由財(cái)政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門制訂，報(bào)批準(zhǔn)后公布施行。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

TL第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

14、清算所得彌補(bǔ)虧損的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

★基本案情——某公司董事會(huì)于1999年5月20日向股東會(huì)提交解散申請(qǐng)

書，股東會(huì)5月25日通過(guò)，并作出決議，5月31日解散，6月1日開(kāi)始正常清

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算。公司于開(kāi)始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月至5月公司預(yù)計(jì)可盈利8萬(wàn)元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會(huì)議再次通過(guò)決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開(kāi)始清算。公司在6月1日至6月14日共發(fā)生費(fèi)用14萬(wàn)元，按照新《企業(yè)所得稅稅法》第五十三條第三款規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)納稅年度，即這14萬(wàn)元費(fèi)用屬于清算期間費(fèi)用，因清算日期的改變，該公司1至5月由原盈利8萬(wàn)元變?yōu)樘潛p6萬(wàn)元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬(wàn)元，清算開(kāi)始日為6月1日時(shí)，1至5月應(yīng)納稅所得額如下：80000×33％＝200（元）

清算所得為虧損5萬(wàn)元，即9萬(wàn)元－14萬(wàn)元，不納稅，合計(jì)稅額為200元；清算開(kāi)始日為6月16日時(shí)，1月至5月虧損6萬(wàn)元，該年度不納稅，清算所得為9萬(wàn)元，需抵減上期虧損后，再納稅，清算所得稅額為： （90000－60000)×33％＝9900（元）

兩案比較結(jié)果，通過(guò)稅收籌劃，后者減輕稅負(fù)16500元（200－9900）。

★法規(guī)依據(jù)——第五十三條 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公

歷1月1日起至12月31日止。。。

企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。

15、彌補(bǔ)以前年度虧損的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） ★基本案情——某居民企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損案例。 ★法規(guī)依據(jù)——

原規(guī)定：第十一條 納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

新規(guī)定：第十 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

16、集團(tuán)公司收繳“管理費(fèi)”的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

TL第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

17、“相關(guān)性原則”理解的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

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第 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

18、“合理性原則”理解的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

第 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

TL第二十七條 企業(yè)所得稅法第所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

19、企業(yè)核定征收的年終匯繳的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知

國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)

為加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)所得稅核定征收工作，稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、嚴(yán)格按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅的征收方式。不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收企業(yè)所得稅范圍。嚴(yán)禁按照行業(yè)或者企業(yè)規(guī)模大小，“一刀切”地搞企業(yè)所得稅核定征收。

二、按公平、公正、公開(kāi)原則核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行業(yè)特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)的地理位置、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素，分類逐戶核定應(yīng)納所得稅額或者應(yīng)稅所得率，保證同一區(qū)域內(nèi)規(guī)模相當(dāng)?shù)耐惢蛘哳愃破髽I(yè)的所得稅稅負(fù)基本相當(dāng)。

三、做好核定征收企業(yè)所得稅的服務(wù)工作。核定征收企業(yè)所得稅的工作部署與安排要考慮方便納稅人，符合納稅人的實(shí)際情況，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)鑒定和認(rèn)定工作。

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四、推進(jìn)納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制，改善經(jīng)營(yíng)管理，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。對(duì)符合查賬征收條件的納稅人，要及時(shí)調(diào)整征收方式，實(shí)行查賬征收。

五、加強(qiáng)對(duì)核定征收方式納稅人的檢查工作。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來(lái)，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過(guò)核定征收方式降低稅負(fù)。

六、國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局密切配合。要聯(lián)合開(kāi)展核定征收企業(yè)所得稅工作，共同確定分行業(yè)的應(yīng)稅所得率，共同協(xié)商確定分戶的應(yīng)納所得稅額，做到分屬國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局管轄，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍基本相同的納稅人，核定的應(yīng)納所得稅額和應(yīng)稅所得率基本一致。 附件：企業(yè)所得稅核定征收鑒定表

20、廣告費(fèi)稅前列支條件的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

TL第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

21、職工福利費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 22、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 23、職工教育經(jīng)費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

24、各種滯罰（賠償金）支出的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 25、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

26、違法經(jīng)營(yíng)中被沒(méi)收的稅款退還的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 27、會(huì)議中的伙食費(fèi)與招待費(fèi)納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 28、企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯繳處罰的涉稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問(wèn)題的通知

國(guó)稅函[2005]190號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，局內(nèi)各單位： 根據(jù)各地反映的情況，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)虛報(bào)虧損的稅務(wù)處理問(wèn)題通知如下：

一、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申

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報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）第六十三條第一款規(guī)定。

三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定。 四、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損如何處理的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕162號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損補(bǔ)稅罰款問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1996〕653號(hào)）停止執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局

二○○五年三月四日

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（二）個(gè)人所得稅常見(jiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

29、個(gè)稅起征點(diǎn)變化后的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

“自2008年3月1日起施行”——是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用每月2000元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人2008年3月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2008年3月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用每月1600元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

這里強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。 30、補(bǔ)貼津貼和福利免稅的爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：

一、省級(jí)、部委和中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；[認(rèn)識(shí)的二個(gè)誤區(qū)] 五、保險(xiǎn)賠款；

六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

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八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事和其他人員的所得；

九、中國(guó)參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； 十、經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

國(guó)家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項(xiàng)目匯集如下:按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（四金）；個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；據(jù)實(shí)報(bào)銷的通信費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）；個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。

31、勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金征稅的爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（注：新企業(yè)所得稅法條例TL第三十四條解釋：“任職或顧傭”）[兼職勞務(wù)而不受顧的策劃思路]

勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由規(guī)定。

32、員工重獎(jiǎng)和實(shí)物分紅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

TL第十條 個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。（08年修改）

以“小車重獎(jiǎng)”是較好的籌劃辦法：公司可以新購(gòu)置的價(jià)值相當(dāng)?shù)男≤嚜?jiǎng)勵(lì)，小車的使用權(quán)一開(kāi)始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費(fèi)用和責(zé)任保險(xiǎn)的歸屬問(wèn)題，并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再按較低的二手車價(jià)格出售給該員工（出售價(jià)格可在員工本來(lái)應(yīng)納的稅額如73，625元內(nèi)酌情考慮）。

這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和列支相關(guān)項(xiàng)費(fèi)用；一定年限后，公司將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得

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所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。這種操作方法既減輕了公司的負(fù)擔(dān)，又使員工個(gè)人得到真正的獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)惠，可謂一舉兩得。

購(gòu)買小車分紅。企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得，減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為股東個(gè)人購(gòu)買汽車征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕3號(hào)）規(guī)定，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》以及有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

33、個(gè)人福利化與公共福利化的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 34、關(guān)于勞務(wù)扣除中介費(fèi)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

四、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

注：《關(guān)于個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[1994]20號(hào)“三、關(guān)于中介費(fèi)扣除問(wèn)題：對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、提供勞務(wù)等過(guò)程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效、合法憑證的，允許從其所得中扣除?！?p>35、個(gè)人捐贈(zèng)與企業(yè)捐贈(zèng)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 企業(yè)稅前超支的捐贈(zèng)可轉(zhuǎn)化為個(gè)人的捐贈(zèng)。

例如：企業(yè)捐贈(zèng)100萬(wàn)，稅前只能列支70萬(wàn)，將超支的30萬(wàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)全體職工個(gè)人的捐贈(zèng)，如300人*1000元=30萬(wàn)，假設(shè)正常平均計(jì)稅工資為4500元，加發(fā)捐贈(zèng)過(guò)渡的1000元，則平均計(jì)稅工資上調(diào)為5500元，但每人可享受稅前扣除：（5500-2000）*30%=1050元，故員工稅負(fù)沒(méi)有變化:

（4500-2000）*15%-125=250元； （5500-1000-2000）*15%-125=250元

如果能通過(guò)捐贈(zèng)扣除并降低員工的計(jì)稅級(jí)距,則還有可能節(jié)個(gè)稅。這種巧妙的策劃，可真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工雙贏之目的。

36、個(gè)人利息所得納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

稅法規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利

息、股息、紅利所得。

37、年所得12萬(wàn)自行申報(bào)收入計(jì)算口徑的爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

第六條 本辦法所稱年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得各項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元。

第七條 本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得：

（一）個(gè)人所得稅法第四條第一項(xiàng)至第九項(xiàng)規(guī)定的免稅所得(省級(jí)以上獎(jiǎng)金；國(guó)債利息；補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

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退休費(fèi)；使館所得；公約免稅所得)

（二）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第六條規(guī)定可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。 （三）個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定的按照國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。 38、員工節(jié)約獎(jiǎng)、包干獎(jiǎng)的納稅爭(zhēng)議爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 供銷人員包干制或考核制——“內(nèi)外有別，統(tǒng)一核算”： （1）以“借款”名義按月發(fā)放“基本工資”； （2）對(duì)差旅費(fèi)等辦公費(fèi)用仍“統(tǒng)一核算”； （3）按包干業(yè)績(jī)從營(yíng)業(yè)費(fèi)用中提取獎(jiǎng)金；

（4）超過(guò)“工資”和正常費(fèi)用部分發(fā)給提成獎(jiǎng)金。 （三）常見(jiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

39、納稅人身份認(rèn)定納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅策劃提供了可能性。

在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，有的企業(yè)因?yàn)樵谌蘸蟮慕?jīng)營(yíng)當(dāng)中難以取得專用抵扣，為避免承擔(dān)高稅率稅負(fù)而不想申辦一般納稅人，但年度銷售收入一旦達(dá)到法定標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)局則要強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，這時(shí)可以采取公司分立的方法，分解銷售收入；有的企業(yè)則因客戶基本上都要17-13個(gè)點(diǎn)的專用抵扣而想申請(qǐng)一般納稅人，但年度銷售收入?yún)s難以達(dá)到法定的標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)要分二種情況策劃：

一是已取得一般納稅人資格（即輔導(dǎo)期一般納稅人）可采取“商品調(diào)濟(jì)”方法，對(duì)開(kāi)以擴(kuò)大銷售額，為資格轉(zhuǎn)正創(chuàng)造條件；

二是沒(méi)有取得資格的可以采取“提前銷售”的方法擴(kuò)大銷售額，然后再以“銷售折讓或退回”的辦法妥善解決已預(yù)繳稅金的沖抵問(wèn)題，為申請(qǐng)一般納稅人資格創(chuàng)造條件。

40、分部異地經(jīng)營(yíng)總部網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款納稅地點(diǎn)問(wèn)題的規(guī)定：近接部分地區(qū)反映，實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人為加強(qiáng)對(duì)分支機(jī)構(gòu)資金的管理，提高資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，與總機(jī)構(gòu)所在地金融機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)的名義在全國(guó)各地開(kāi)立存款賬戶(開(kāi)立的賬戶為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)

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賬，不能取款)，各地實(shí)現(xiàn)的銷售，由總機(jī)構(gòu)直接開(kāi)具給購(gòu)貨方，貨款由購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶。對(duì)這種新的結(jié)算方式納稅地點(diǎn)如何確定，各地理解不一。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:

納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào))規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納。（國(guó)稅函[2002]802號(hào)）

41、混合銷售與兼營(yíng)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅項(xiàng)目、又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，應(yīng)一并征收。

\"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)\"，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，我們可以通過(guò)購(gòu)銷（勞務(wù)）合同的簽定和財(cái)務(wù)、銷售部門的，達(dá)到避稅的目的。

【操作案例】技術(shù)轉(zhuǎn)讓與設(shè)備轉(zhuǎn)讓：某大專院校于2005年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過(guò)總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷

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售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納；如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納。而這50%的比率也是可以的。 【操作案例】產(chǎn)品銷售與施工安裝：某通訊工程公司既銷售工程材料，又代為用戶施工和安裝。2005年10月，該公司承包某移動(dòng)公司的通訊工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的材料4萬(wàn)元，施工安裝費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給移動(dòng)公司開(kāi)具普通，并收回了貨款(含施工安裝費(fèi))。

假如該公司2005年施工安裝收入60萬(wàn)元，工程材料銷售為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納。如果施工安裝收入為50萬(wàn)元，工程材料銷售收入為60萬(wàn)元，則一并繳納。

那么，后一種情況混合行為應(yīng)納額如下：10／(1十17％)×17％＝1．45(萬(wàn)元)；而前一種則視為營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為：10萬(wàn)*3%=0。3萬(wàn)元。節(jié)稅差額達(dá)1。15萬(wàn)元。

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要通過(guò)合同的簽定來(lái)增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并使之超過(guò)年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)。 兼營(yíng)銷售的規(guī)定：

（1）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收。

納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

（2）納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)乘額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)（實(shí)施細(xì)則）

（3）近期，各地反映，飲食店、餐館等營(yíng)業(yè)稅納稅人銷售貨物，在征收流轉(zhuǎn)稅時(shí)，地區(qū)之間執(zhí)行上不盡一致。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下:

一、飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位發(fā)生屬于營(yíng)業(yè)稅“飲食業(yè)”應(yīng)稅行為的同時(shí)銷售貨物給顧客的，不論顧客是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，其貨物部

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分的收入均應(yīng)當(dāng)并入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入征收營(yíng)業(yè)稅。

二、飲食店、餐館(廳)、酒店(家)、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，仍按《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于兼營(yíng)行為的征稅規(guī)定征收。

三、專門生產(chǎn)或銷售貨物(包括燒鹵熟制食品在內(nèi))的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收。

四、以前規(guī)定與本通知相抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)。（國(guó)稅發(fā)[1996]202號(hào)）

（4）關(guān)于納稅人經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)暫行條例》的規(guī)定，飲食業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，銷售貨物則屬于的征稅范圍。因此，對(duì)飲食店、餐館等飲食行業(yè)經(jīng)營(yíng)燒鹵熟制食品的行為，不論消費(fèi)者是否在現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)專門生產(chǎn)或銷售食品的工廠、商場(chǎng)等單位銷售燒鹵熟制食品，應(yīng)當(dāng)征收。（國(guó)稅函發(fā)[1996]261號(hào)）

42、銷售收入中價(jià)外費(fèi)用的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

(一)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；

(二)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； (三)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi): 1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)開(kāi)具給購(gòu)貨方的； 2.納稅人將該項(xiàng)轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。（實(shí)施細(xì)則）。

43、逾期未收回包裝物押金納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

問(wèn):若干具體問(wèn)題的規(guī)定中規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不

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再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收。該規(guī)定中“逾期”的期限應(yīng)如何確定？

答:包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）

注：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）。

酒類產(chǎn)品包裝物：從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）

44、銷售舊貨與銷售廢舊物品納稅爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例） 關(guān)于企業(yè)銷售舊貨的征稅規(guī)定 1、銷售舊貨的原規(guī)定：

（1）單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算。銷售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收。[(94)財(cái)稅字第026號(hào)]

（2）在實(shí)際征收中“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？

答:“使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件: (一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；

(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； (三)銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。

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對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收。（國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)）

2、銷售舊貨的新規(guī)定：

（1）納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半增收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率減半征收；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收。本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。（財(cái)稅[2002]29號(hào)） 45、一般納稅人發(fā)生偷稅行為行政處罰的爭(zhēng)議（案例）

關(guān)于對(duì)一般納稅人發(fā)生偷稅行為，如何計(jì)算確定其偷稅額以及如何補(bǔ)稅、罰款的認(rèn)識(shí)和做法不一，現(xiàn)統(tǒng)一明確如下: 一、關(guān)于偷稅數(shù)額的確定

(一)由于現(xiàn)行制采取購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅，一般納稅人有偷稅行為，其不報(bào)、少報(bào)的銷項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額，即是其不繳或少繳的應(yīng)納額。因此，偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問(wèn)題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。

(二)納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營(yíng)，即購(gòu)銷活動(dòng)均不入賬，其不繳或少繳的應(yīng)納額即偷稅額為賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額抵扣賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額按下列公式計(jì)算:

賬外經(jīng)營(yíng)部分 賬外經(jīng)營(yíng)部分 已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額＝ －

購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額 存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額

(三)如賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷項(xiàng)稅額或已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第(三)項(xiàng)規(guī)定，按照組成計(jì)稅價(jià)格公式核定銷售額，再行確定偷稅數(shù)額。凡銷項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營(yíng)部分已銷貨物的成本為基礎(chǔ)核定銷售額；已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額難以核實(shí)的，以賬外經(jīng)營(yíng)部分的購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)核定銷售額。 二、關(guān)于稅款的補(bǔ)征

偷稅款的補(bǔ)征入庫(kù)，應(yīng)當(dāng)視納稅人不同情況處理，即:根據(jù)檢查核實(shí)后一般納稅人當(dāng)期全部的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額(包括當(dāng)期留抵稅額)，重新計(jì)算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)作補(bǔ)稅處理，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)核減期末留抵稅額(企業(yè)賬務(wù)調(diào)整的具體方法，見(jiàn)《日?；檗k法》)。

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三、關(guān)于罰款

對(duì)一般納稅人偷稅行為的罰款，應(yīng)當(dāng)按照本通知第一條的規(guī)定計(jì)算確定偷稅數(shù)額，以偷稅數(shù)額為依據(jù)處理。（國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào)）

注：納稅人賬外經(jīng)營(yíng)部分的銷售額(計(jì)稅價(jià)格)難以核實(shí)的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條第(三)項(xiàng)規(guī)定按組成計(jì)稅價(jià)格核定其銷售額。 原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補(bǔ)稅罰款的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]66號(hào))第一條第(三)項(xiàng)廢止。（國(guó)稅函[1999]739號(hào)）

46、接受虛開(kāi)專用處罰的爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

基本案情：廣州某公司系進(jìn)出口加工企業(yè)，2005年9月從湖北某地取得一份因購(gòu)賣原材料的專用，進(jìn)項(xiàng)稅金額6.12萬(wàn)元。該公司取得票后即到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)，結(jié)果通過(guò)了認(rèn)證；公司財(cái)務(wù)主管因?qū)Ψ揭蟮母犊顔挝慌c發(fā)貨單位不一致有些擔(dān)心，于是向?qū)Ψ狡髽I(yè)發(fā)函詢問(wèn)，結(jié)果很快收到對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)的一份證明，該證明稱對(duì)方企業(yè)所開(kāi)經(jīng)認(rèn)證是真實(shí)的，并按規(guī)定已繳納稅款。該公司于當(dāng)月申報(bào)抵扣了這筆進(jìn)項(xiàng)稅款，并支付了銷售貨款。同年12月份廣州某區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)上協(xié)查系統(tǒng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該票屬于虛開(kāi)，且虛開(kāi)專用的單位已被對(duì)方稅務(wù)、機(jī)關(guān)立案調(diào)查。為此，廣州某區(qū)稅務(wù)稽查局對(duì)該企業(yè)進(jìn)行立案檢查，檢查過(guò)程中該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了當(dāng)?shù)貒?guó)稅局開(kāi)具的證明，但經(jīng)查證，該證明是對(duì)方偽造的。2006年2月初，廣州稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)稽查處理告知書，認(rèn)定該公司偷稅并擬決定對(duì)其給予補(bǔ)交稅款、加罰0.5倍并加收滯納金的稅務(wù)行政處理。

該企業(yè)不服，找到了我們。我們經(jīng)調(diào)查后認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰有錯(cuò)誤，主要理由有如下幾點(diǎn)：

一是本案購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在湖北省某地的專用，專用注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且當(dāng)?shù)鼗闄C(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)表明該公司知道銷售方提供的專用是以非法手段獲得的，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為對(duì)該公司不應(yīng)以偷稅論處，但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款則應(yīng)依法追繳。

二是該公司無(wú)法證明自己所取得的虛開(kāi)為善意取得是情有可原，但廣州稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)在沒(méi)有證據(jù)證明該公司是故意取得的情況下就斷然處罰則是錯(cuò)誤

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的，因?yàn)殛P(guān)于是否故意取得的證據(jù)依法應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查取證，既無(wú)相關(guān)證據(jù)就不能憑其主觀判斷定案。

結(jié)果經(jīng)雙方聽(tīng)證程序后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查機(jī)關(guān)采納了我們的意見(jiàn)，并予免罰，但我們的代理并未就此完結(jié)。該公司繳完了稅款，我們又依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文有關(guān)：“購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。”之規(guī)定，指導(dǎo)企業(yè)在事后依法采取補(bǔ)救措施以換回上述補(bǔ)稅的“意外損失”。

47、企業(yè)平銷返利與促銷費(fèi)的納稅爭(zhēng)議（案例） 關(guān)于商業(yè)企業(yè)進(jìn)場(chǎng)費(fèi)處理規(guī)定：

據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題,現(xiàn)行規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具專用。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用稅率）×所購(gòu)貨物適用稅率

四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫(kù)稅款不

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再進(jìn)行調(diào)整。其他一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。特此通知。（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）

48、關(guān)于軟件銷售的混合銷售納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 最新若干規(guī)定

一、銷售自產(chǎn)貨物提供勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條的規(guī)定執(zhí)行。

二、企業(yè)在委托代銷貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定

(一)納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。

(二)對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。 三、個(gè)別貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間稅率執(zhí)行不一致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國(guó)內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物(如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等)適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的專用和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國(guó)內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。

四、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題

納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

五、一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱一般納稅人)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人有關(guān)問(wèn)題

納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人問(wèn)題繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企

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業(yè)征收管理有關(guān)問(wèn)題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、一般納稅人注銷時(shí)存貨及留抵稅額處理問(wèn)題 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 七、運(yùn)輸?shù)挚蹎?wèn)題

(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸，如果鐵路部門開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效)，該運(yùn)輸可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)和國(guó)際貨物運(yùn)輸，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或?qū)Ｓ谜碌倪\(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸(附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用是否征收問(wèn)題 對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收。

九、納稅人代行政部門收取的費(fèi)用是否征收問(wèn)題

納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收。

(一)經(jīng)、有關(guān)部門或省級(jí)批準(zhǔn)；

(二)開(kāi)具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；

(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由部門監(jiān)管，專款專用。

十、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)征稅問(wèn)題

納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征。

十一、關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品征收有關(guān)問(wèn)題

(一)嵌入式軟件不屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》》(財(cái)稅[2000]25號(hào))規(guī)定的享受優(yōu)惠的軟件產(chǎn)品。

(二)納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收。

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(三)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收。

十二、印刷企業(yè)自己購(gòu)買紙張，接受出版單位委托，印刷報(bào)紙書刊等印刷品的征稅問(wèn)題

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收。 十三、會(huì)員費(fèi)收入

對(duì)納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收。（ 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2005]165號(hào) 、二○○五年十一月二十八日）。

49、企業(yè)倒閉存貨轉(zhuǎn)移的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

案例、合并子公司免除流轉(zhuǎn)稅

某集團(tuán)公司，下設(shè)若干子公司，其中子公司A因經(jīng)營(yíng)不善，連年虧損。2002年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元，負(fù)債1205萬(wàn)元，凈資產(chǎn)－5萬(wàn)元。集團(tuán)公司決定，將其A公司撤銷，A公司的全部資產(chǎn)（其中存貨占40%，房地產(chǎn)占50%）由集團(tuán)公司的另一子公司B出資1261.9萬(wàn)元購(gòu)買，然后再償還A公司債務(wù)。 如果將上述方案改為由B公司承擔(dān)債務(wù)方式對(duì)A公司進(jìn)行吸收合并，則無(wú)需繳納相關(guān)流轉(zhuǎn)稅款。根據(jù)國(guó)稅函［2002］165號(hào)和國(guó)稅函［2002］420號(hào)文件規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征斶范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的增值樎征收范圍為銷吮貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，其轉(zhuǎn)讓價(jià)格不僅僅是唱資產(chǎn)價(jià)值決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的行為是完全不同，既不屬于營(yíng)業(yè)娎征收范圍，也不屬于征收范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅，也不應(yīng)交納。

50、企業(yè)有獎(jiǎng)銷售方式的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

較常見(jiàn)的讓利促銷活動(dòng)主要有打折、贈(zèng)送，其中贈(zèng)送又可分為贈(zèng)送實(shí)物（或購(gòu)物券）和返還現(xiàn)金，下面通過(guò)一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔(dān)的稅負(fù)。

某商場(chǎng)商品銷售利潤(rùn)率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場(chǎng)是一般納稅人，購(gòu)貨均能取得專用，為促銷欲采用三種方式： 一是，商品7折銷售； 二是，購(gòu)物滿100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成

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本18元，均為含稅價(jià)）； 三是，購(gòu)物滿100元者返還30元現(xiàn)金。 假定消費(fèi)者同樣是購(gòu)買一件價(jià)值100元的商品，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)以上三種方式的應(yīng)納稅情況及利潤(rùn)情況如下（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）： （1）.7折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元

應(yīng)繳額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）

利潤(rùn)額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元） 應(yīng)繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元） 稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.82＝5.73（元）。

（2）.購(gòu)物滿100元，贈(zèng)送價(jià)值30元的商品

銷售100元商品應(yīng)繳＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。

贈(zèng)送30元商品視同銷售：應(yīng)繳＝30÷（1＋17％）×17％－18 ÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。 合計(jì)應(yīng)繳＝5.81＋1.74＝7.55（元） 稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代顧客偶然所得繳納的個(gè)人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）；

利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）；

由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11.28（元）。 稅后利潤(rùn)＝11.30－11.28＝0.02（元）。 （3）.購(gòu)物滿100元返還現(xiàn)金30元

應(yīng)繳稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％ ＝5.81（元）。 應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5（同上）。 利潤(rùn)額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5 ＝－3.31（元）。 應(yīng)納所得稅額11.28元（同上）。 稅后利潤(rùn)＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。

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從以上分析可以看出，顧客購(gòu)買價(jià)值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和利潤(rùn)卻大不相同。因此，當(dāng)您在制訂每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，不要忘記先要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

51、企業(yè)折扣銷售的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）：

折扣銷售，是因購(gòu)買方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予購(gòu)買方的價(jià)格優(yōu)惠。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，并不一定按原價(jià)銷售，而為促使購(gòu)貨方多買貨物，往往給予購(gòu)貨方較優(yōu)惠的價(jià)格，并在購(gòu)銷合同中予以明確。稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報(bào)納稅，但其條件卻過(guò)于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張上分別注明，才可從銷售收入中減除。國(guó)稅發(fā)[1993]1號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收；如果將折扣額另開(kāi)，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”這就為我們實(shí)際操作帶來(lái)了極大的不便。

一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨數(shù)量較大時(shí)即給予一定的折扣優(yōu)惠（比喻1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱給予9折優(yōu)惠），當(dāng)購(gòu)貨數(shù)量很大時(shí)或者達(dá)到、接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò)10萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則給予的相應(yīng)折扣也要相應(yīng)的加大（這時(shí)將可能給予整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠），但前期的銷售已開(kāi)具，9折與8折的差額優(yōu)惠無(wú)法在“同一張上分別注明”，差額優(yōu)惠也無(wú)法沖減銷售收入。為此，我們想到了合同，并考慮在合同上做點(diǎn)策劃文章。

如果在簽定采購(gòu)合同時(shí)，雙方協(xié)商后并加上如下折扣優(yōu)惠條款就可以達(dá)到差額優(yōu)惠仍可沖減銷售收入的避稅目的：

方法一：保證金法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，但在銷售中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，而對(duì)于9折與8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量達(dá)到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過(guò)10萬(wàn)臺(tái)時(shí)），則在年底時(shí)一并將9折與8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠，同時(shí)財(cái)務(wù)上要將9折與8折的差額優(yōu)惠補(bǔ)做收入并申報(bào)納稅。

方法二：折扣平衡法。采購(gòu)方比喻采購(gòu)1萬(wàn)-10萬(wàn)臺(tái)以內(nèi)的冰箱時(shí)，銷售方

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給予對(duì)方9折的優(yōu)惠，在銷售中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是9折。一旦采購(gòu)方購(gòu)貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比喻8萬(wàn)臺(tái)）時(shí)，則在最后的幾批采購(gòu)中將給予大于目標(biāo)折扣率（8折）的折扣優(yōu)惠，比喻6折或7折（在最后的幾批銷售中注明），以此來(lái)平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購(gòu)冰箱8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。

方法三：預(yù)估折扣率法。舉例說(shuō)明：

某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。

在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時(shí)，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。

方法四：紅字沖銷法

? 關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字專用問(wèn)題的通知國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)

? 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

近接部分地區(qū)詢問(wèn)，因市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，納稅人發(fā)生的銷售折扣或折讓行為應(yīng)如何開(kāi)具紅字專用。經(jīng)研究,明確如下：

納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具專用后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)

行《專用使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字專用。 國(guó)家稅務(wù)總局二○○六年十二月二十九日 （四）營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

52、物業(yè)管理公司代收費(fèi)用的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

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基本案情：目前，城市物業(yè)管理公司納稅人對(duì)其代收費(fèi)用如何準(zhǔn)確報(bào)稅問(wèn)題心中無(wú)底；而相關(guān)的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)對(duì)此如何準(zhǔn)確的征稅，也可以說(shuō)是意見(jiàn)不一。于是，各物業(yè)管理公司報(bào)稅出現(xiàn)了應(yīng)稅收入和征稅稅種多樣化的格局：有的就代收費(fèi)用全額申報(bào)，有的就代收費(fèi)用的差額或手續(xù)費(fèi)申報(bào)，有的干脆零申報(bào)；有的申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，有的申報(bào)，還有的在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅或的同時(shí)又全額申報(bào)所得稅等等。哪么，物業(yè)管理公司代收費(fèi)用，究竟該如何報(bào)稅？

我們的理解：首先，我們要清楚物業(yè)管理公司一般的代收費(fèi)用的內(nèi)容：歸納起來(lái)，其無(wú)非包括代有關(guān)部門收取的水電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、有線電視費(fèi)、電話費(fèi)、維修基金、房租等；其次，我們要明確物業(yè)管理公司的性質(zhì)：它既不屬于一般工業(yè)性生產(chǎn)和加工，也不屬于商業(yè)流通和其他相關(guān)性質(zhì)的服務(wù)，而明顯屬于社會(huì)性中介服務(wù)和管理行業(yè)性質(zhì)；最后，我們還要認(rèn)準(zhǔn)物業(yè)管理公司執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度：依據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度）有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，物業(yè)管理公司應(yīng)執(zhí)行我國(guó)現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

由此可見(jiàn)，物業(yè)管理公司代收費(fèi)用申報(bào)首先就應(yīng)該排除。其理由有二：（1）是就納稅人銷售貨物或法定應(yīng)稅勞務(wù)（目前主要是加工、修理、修配和混合銷售中提供的安裝、運(yùn)輸?shù)龋┱鞫?。物業(yè)管理公司代收費(fèi)用完全屬于一種代理服務(wù)性質(zhì)，其本身不含有貨物流轉(zhuǎn)或其他法定應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)。比如代收代付的水電費(fèi)，自來(lái)水廠和發(fā)電廠或轉(zhuǎn)供電公司（包括其他性質(zhì)的工商企業(yè)轉(zhuǎn)售電）應(yīng)屬水、電銷售的納稅義務(wù)人，其原因主要是他們與水電的最終消費(fèi)者之間形成了商品流轉(zhuǎn)和增值關(guān)系，符合征稅的定義和法則；而物業(yè)管理公司與房屋業(yè)主或租住人之間的水電消費(fèi)關(guān)系，僅僅是提供服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，其中絕不含有任何商品流轉(zhuǎn)和增值關(guān)系，即使當(dāng)這種代理服務(wù)在不另外收取手續(xù)費(fèi)時(shí)，很有可能在代收代付中形成一定的價(jià)差，也仍然是一種變相的提供代理服務(wù)的“手續(xù)費(fèi)”，而絕不是所謂商品流轉(zhuǎn)的增值。很明顯，自來(lái)水廠和轉(zhuǎn)供電公司是房屋業(yè)主或租住人使用水電的直接銷售商，物業(yè)管理公司在其中只是扮演了中介服務(wù)即代理服務(wù)的角色。（2）根據(jù)我國(guó)《暫行條例》及細(xì)則有關(guān)規(guī)定，納稅人價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、基金等，依法確應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用與銷售收入一并申報(bào)，但這是以納稅人向購(gòu)貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)為前提的，而物業(yè)管理公司與房屋業(yè)主或承租戶主之間則根本不存在這種關(guān)系?！皟r(jià)外費(fèi)用征”之說(shuō)顯然毫無(wú)法律依據(jù)。依據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及細(xì)則有關(guān)規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)（如服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)和其他服務(wù)業(yè)等），應(yīng)依法申報(bào)營(yíng)業(yè)稅。如上所述，物業(yè)管理公司代收費(fèi)用完全屬于一種代理服務(wù)性質(zhì)，其應(yīng)申報(bào)營(yíng)業(yè)稅不容置疑，但如何準(zhǔn)確申報(bào)確有必要說(shuō)明。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》明確規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取上述相關(guān)費(fèi)用的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，其代收的費(fèi)用本身不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，只對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)實(shí)情況中，物業(yè)管理公司在代收取費(fèi)用時(shí)（例如水電費(fèi)）的價(jià)格一般比實(shí)付有關(guān)部門的價(jià)格要高，從而行成“價(jià)差”，這實(shí)際上只是一種“變相”的代理手續(xù)費(fèi)，申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)將“價(jià)差”視同代理手續(xù)費(fèi)申報(bào)。為此，廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于廣東對(duì)外經(jīng)貿(mào)大廈管理處收取業(yè)主的管理費(fèi)及代收代付的水電費(fèi)等征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（粵地稅函[1998]286號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)貿(mào)大廈管理處代

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收的水、電費(fèi)、電話費(fèi)，可扣除其代付的水、電費(fèi)、電話費(fèi)后的余額，按“服務(wù)業(yè)---代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。故此，全額申報(bào)代理費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入是錯(cuò)誤的。

關(guān)于物業(yè)管理公司代收費(fèi)用申報(bào)所得稅問(wèn)題，依據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因代收代繳有關(guān)費(fèi)用等應(yīng)付給有關(guān)單位的款項(xiàng)，在“代收款項(xiàng)”科目核算。而收取的代辦手續(xù)費(fèi)等服務(wù)收入，應(yīng)記入“經(jīng)營(yíng)收入---物業(yè)管理收入”科目。由此也不難看出，物業(yè)管理公司只就其代收上述費(fèi)用取得的手續(xù)費(fèi)收入申報(bào)企業(yè)所得稅。至于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1997]22號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，即企業(yè)的一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)，除或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。對(duì)此，我們應(yīng)以執(zhí)行財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)文所規(guī)定的文件精神為主，這樣也符合我國(guó)的行規(guī)立法精神和原則。

最后是物業(yè)管理公司代收上述費(fèi)用中有項(xiàng)叫“房屋維修基金”是否報(bào)稅問(wèn)題。從表面上看，它屬物業(yè)管理公司“自收自支”性質(zhì)的基金收費(fèi)，不同與上述其他的代收代付費(fèi)用，且一般都未納入財(cái)政預(yù)算管理；從課稅的對(duì)象上分析，它應(yīng)屬征稅之列。但仔細(xì)究其來(lái)龍去脈，卻又屬免征稅收之范圍。這是因?yàn)樗鼘儆谖飿I(yè)管理公司向房屋業(yè)主收取的房屋共用部位維修基金以及向房屋開(kāi)發(fā)商在交付房產(chǎn)管理權(quán)時(shí)收取的房屋共用部位維修基金，并相應(yīng)規(guī)定有嚴(yán)格的使用管理制度，只能“?？顚Ｓ?、專戶存儲(chǔ)”，不得挪作他用，且基金的所有權(quán)屬房屋業(yè)主管理委員會(huì)或物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人，物業(yè)管理公司僅僅是代管代用，據(jù)實(shí)列支，因此也不作為企業(yè)的收入，不記入企業(yè)的收益，不繳納企業(yè)所得稅。另外，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1998）217號(hào)文的通知精神，這部分代收的基金也不要申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，其理由同上，怨不贅述。

53、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

銷售不動(dòng)產(chǎn)：先投資再轉(zhuǎn)讓

甲公司欲將一幢房產(chǎn)出售給乙公司，雙方約定的售價(jià)1200萬(wàn)元，房屋原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)格1100萬(wàn)元，該房屋成新率6成。企業(yè)轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用3.4萬(wàn)元。應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝1200×5%＝60（萬(wàn)元）

（2）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝60×（7%＋3%）＝6（萬(wàn)元） （3）應(yīng)納印花稅（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝1200×0.5‰＝0.6（萬(wàn)元） （4）應(yīng)納土地計(jì)算如下：

①房產(chǎn)評(píng)估價(jià)格=1100×60%=660（萬(wàn)元）；

②扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=660＋60＋6＋0.6＋3.4=730（萬(wàn)元）；

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③增值額=1200-730=470（萬(wàn)元）； ④增值率=470÷730×100%=.38%；

⑤應(yīng)納稅額=470×40%－730×5%=188－36.5＝151.5（萬(wàn)元）；

（5）應(yīng)納所得稅＝（1200－800－60－6－0.6－151.5－3.4）×33%=178.5×33%=58.91（萬(wàn)元）

綜上，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額合計(jì)＝60＋6＋0.6＋151.5＋58.91＝277.01（萬(wàn)元）。 如果改變上述做法，采用甲公司先以該房產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，然后再將其股份按比例全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)股東的方法，則只需繳納一道企業(yè)所得稅。假設(shè)乙公司是由股東A、B組建的有限責(zé)任公司，股東A、B所占股份比例為60%：40%。投資前，乙公司資本總額為2000萬(wàn)元，投資后，甲企業(yè)占乙企業(yè)資本總額的30%。具體操作過(guò)程如下：

第一步：甲、乙雙方簽訂投資協(xié)議，投資后，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000 累計(jì)折舊 2000000 貸：固定資產(chǎn) 10000000

乙公司應(yīng)確認(rèn)甲企業(yè)實(shí)收資本為：2000×30%/(1-30%)=857.14（萬(wàn)元），賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn) 12000000

貸：實(shí)收資本－－甲公司 8571400 資本公積－－資本溢價(jià) 3428600

第二步：一定期限后，甲公司將乙公司擁有的30%的股東按比例轉(zhuǎn)讓給乙公司原股東A和B，其中轉(zhuǎn)讓給A股東18%，轉(zhuǎn)讓給B股東12%。 甲公司賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 12000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8000000 投資收益 4000000 乙公司賬務(wù)處理為：

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借：實(shí)收資本－－甲公司 8571400

貸：實(shí)收資本－－A 5142840(8571400×60%) 實(shí)收資本－－B 3428560（8571400×40%) 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅＝400×33%＝132（萬(wàn)元）

采取第二種方案比第一種方案節(jié)省稅務(wù)：277.01－132＝145.01（萬(wàn)元）。

、裝飾工程清包工適用范圍的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

財(cái)稅[2006]114號(hào)關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)

題的通知

近期，上海市地方稅務(wù)局報(bào)來(lái)《關(guān)于上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式開(kāi)展的家裝業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的請(qǐng)示》(滬地稅流[2006]41號(hào))，反映上海百安居裝飾工程有限公司以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)存在重復(fù)征稅問(wèn)題。經(jīng)研究，現(xiàn)將納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題明確如下:

納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入(不含客戶自行采購(gòu)的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款)確認(rèn)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。

上述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指，工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購(gòu)，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 二○○六年八月十七日 55、營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)核算的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 要注意將不同應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額分別核算記賬：

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。”所以當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，一定要分別設(shè)立明細(xì)賬，分別核

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算營(yíng)業(yè)額，分別計(jì)算稅額。

【操作案例】A賓館有住宿部、餐飲部、演藝廳、游藝室等業(yè)務(wù)部。按營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，住宿、餐飲收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅；演藝收入應(yīng)按“文化體育業(yè)”申報(bào)3%的營(yíng)業(yè)稅，游藝室的卡拉OK、保齡球等項(xiàng)目應(yīng)按“娛樂(lè)業(yè)”申報(bào)20%的營(yíng)業(yè)稅，但該賓館財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有進(jìn)行細(xì)分，全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)收入”賬目中，統(tǒng)一按“服務(wù)業(yè)”申報(bào)5%的營(yíng)業(yè)稅。但在次年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法分清各項(xiàng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額的情況下，對(duì)A賓館全部業(yè)務(wù)征收了20%的營(yíng)業(yè)稅。

56、企業(yè)內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干法規(guī)問(wèn)題的通知-財(cái)稅[2003]16號(hào)

★關(guān)于適用稅目問(wèn)題：（六）雙方簽訂承包、租賃合同（協(xié)議，下同）將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)（承租費(fèi)，下同）按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時(shí)符合以下三個(gè)條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營(yíng)業(yè)稅:

1.承包方以出包方名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任； 2.承包方的經(jīng)營(yíng)收支全部納入出包方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算； 3.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。

【操作案例】B賓館將其所屬的一棟酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值為200萬(wàn)元，職工張某經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)以年租金30萬(wàn)元獲得5年承租權(quán)，按雙方事先約定，張某在財(cái)務(wù)上核算，享有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。

經(jīng)過(guò)稅務(wù)策劃，賓館要求張某不辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，只辦理分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記，改上交租金為上交利潤(rùn)，仍以賓館名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，則應(yīng)納稅對(duì)比情況如下： 本例中，如張某領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)，則每年賓館應(yīng)繳納租金收入5%的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元（30×5%）、房產(chǎn)稅3.6萬(wàn)元（30×12%）、城建稅和教育費(fèi)附加0.15萬(wàn)元[1.5×(3%+7%)]，合計(jì)5.25萬(wàn)元。

如張某不領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照（并符合上述三個(gè)條件），而是仍以賓館名義經(jīng)營(yíng)，

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則賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅1.68萬(wàn)元[200×（1－30%）×1.2%]，節(jié)稅3.57萬(wàn)元。

57、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)差額征稅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

案例、這筆營(yíng)業(yè)稅申報(bào)是否該抵減原受讓土地之買價(jià)?

基本案情：去年，我們接觸一樁房地產(chǎn)三級(jí)市場(chǎng)交易營(yíng)業(yè)稅案例：深圳特區(qū)某工業(yè)公司原受讓一塊土地的使用權(quán)，經(jīng)當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿块T登記合法有效,并頒發(fā)了《土地使用權(quán)證》。當(dāng)時(shí)，因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)的需要,該公司在受讓的土地上自建廠房并使用。目前，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模實(shí)施搬遷計(jì)劃，該公司擬將原受讓的土地使用權(quán)和附屬的廠房一并依法轉(zhuǎn)讓他人。依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]第16號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》有關(guān)“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，該公司依法向當(dāng)?shù)氐囟惡屯恋毓芾聿块T申報(bào)該土地轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅時(shí)，要求扣除土地原受讓之買價(jià)后計(jì)稅，但被拒絕。他們的理由是該優(yōu)惠只適用于房地產(chǎn)企業(yè)或行業(yè)（深圳市地稅局地稅發(fā)[2003]149號(hào)補(bǔ)充意見(jiàn)第九條規(guī)定）和土地轉(zhuǎn)讓附帶房產(chǎn)銷售的交易行為不適合該。我們對(duì)此不敢茍同，主要理由如下：

其一、依據(jù)深圳市地稅局地稅發(fā)[2003]149號(hào)補(bǔ)充意見(jiàn)第九條有關(guān)“適用于房地產(chǎn)三級(jí)市場(chǎng)產(chǎn)權(quán)或土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓”之規(guī)定，其適用范圍并未特別界定為“房地產(chǎn)企業(yè)或行業(yè)”，所言的“房地產(chǎn)三級(jí)市場(chǎng)”僅僅是指購(gòu)買房地產(chǎn)的單位和個(gè)人再次將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或租賃的市場(chǎng)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2003]16號(hào)文之規(guī)定，只要是“單位和個(gè)人”發(fā)生的法定的房地產(chǎn)交易行為，其營(yíng)業(yè)稅均適用該營(yíng)業(yè)額抵減征稅之規(guī)定。

其二、依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局上述“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”之規(guī)定，適用的對(duì)象為同等的選項(xiàng)，即銷售（轉(zhuǎn)讓）購(gòu)置的房地產(chǎn)（含土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓）和受讓的土地使用權(quán)，均為適用對(duì)象，同等享受抵減優(yōu)惠。顯而易見(jiàn)，其中并未明確排除“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓附帶土地附著物即房產(chǎn)銷售”之情形；而且在現(xiàn)實(shí)的土地三級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓交易中（除山林、耕地、荒地之外），單純土地意義上的“二手土地轉(zhuǎn)讓”，一般是不可能發(fā)生的，其中或多或少地也要附帶除房產(chǎn)之外的其他土地附著的建筑設(shè)施。如果真是如此排除“綜合性土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”，那么，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于受讓土地轉(zhuǎn)讓抵減營(yíng)業(yè)額的規(guī)定，可能就會(huì)成為一紙空文；而且在現(xiàn)實(shí)中，即使有此優(yōu)惠，讓納稅人也無(wú)法操作。

為此，我認(rèn)為該公司申報(bào)銷售上述不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可以抵減土地原受讓之買價(jià)后計(jì)稅。結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)采納了我們的意見(jiàn)。

58、“集資代建房”營(yíng)業(yè)稅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

問(wèn)題：我公司幾年前曾與A單位簽訂“委托建設(shè)集資房合同”。合同規(guī)定，我公司根據(jù)A單位的要求取得了某塊地的土地使用權(quán)，然后在該地為A單位開(kāi)發(fā)建設(shè)職工住房，依據(jù)購(gòu)地、等所有費(fèi)用和綜合工程款一并考慮的原則，我公

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司以每平方米750元的該地段市場(chǎng)價(jià)由該公司包干。住房建成后，我公司應(yīng)在房屋竣工后3個(gè)月內(nèi)辦理好產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，向A單位提供土地使用證及房屋的分棟分戶產(chǎn)權(quán)證。幾年來(lái)，我公司按工程施工進(jìn)度陸續(xù)向A單位收取房款950萬(wàn)元，如今房屋也早已竣工，且已交付A單位職工使用。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成我公司按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。公司認(rèn)為自己不應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法對(duì)嗎？

答復(fù)：你公司與A單位簽訂的雖然名為“委托建設(shè)集資房合同”，但從你提供的資料上可看出，你公司的委托建房行為實(shí)質(zhì)是開(kāi)發(fā)商品房后銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于“代建”房屋行為應(yīng)如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]5號(hào)）中規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲方）取得土地使用權(quán)并辦理施工手續(xù)后根據(jù)其他單位（以下簡(jiǎn)稱乙方）的要求進(jìn)行辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移等手續(xù)，甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！备鶕?jù)上述規(guī)定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司類似上述“批復(fù)”中所稱“甲方”，其行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅。

59、“合作建房”營(yíng)業(yè)稅納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 國(guó)稅函發(fā)（1995）156號(hào)《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答之一》

★合作建房如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。合作建房，是指由一方(以下簡(jiǎn)稱甲方)提供土地使用權(quán)，另一方(以下簡(jiǎn)稱乙方)提供資金，合作建房。合作建房的方式一般有兩種:

第一種方式是純粹的“以物易物”，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體的交換方式也有以下兩種:

(一)土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過(guò)程中，甲方以轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價(jià)，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價(jià)，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。因而合作建房的雙方都發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對(duì)甲方應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”子目征稅；對(duì)乙方應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進(jìn)行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定

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分別核定雙方各自的營(yíng)業(yè)額。如果合作建房的雙方(或任何一方)將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，應(yīng)對(duì)其銷售收入再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

(二)以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取房屋所有權(quán)。例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，乙方是以建筑物為代價(jià)換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用權(quán)為代價(jià)換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對(duì)其按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征營(yíng)業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，對(duì)其按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)雙方分別征稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)額也按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條的規(guī)定核定。

第二種方式是甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房。對(duì)此種形式的合作建房，則要視具體情況確定如何征稅。

(一)房屋建成后如果雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式，按照營(yíng)業(yè)稅“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營(yíng)業(yè)稅；只對(duì)合營(yíng)企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅；對(duì)雙方分得的利潤(rùn)不征營(yíng)業(yè)稅。

(二)房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤(rùn)，則不屬營(yíng)業(yè)稅所稱的投資入股不征營(yíng)業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營(yíng)企業(yè)的行為，那么，對(duì)甲方取得的固定利潤(rùn)或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅；對(duì)合營(yíng)企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。(比“以物易物”少一個(gè)營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié))

(三)如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋，則此種經(jīng)營(yíng)行為，也未構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅所稱的以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的不征營(yíng)業(yè)稅的行為。因此，首先對(duì)甲方向合營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”征稅，其營(yíng)業(yè)額按實(shí)施細(xì)則第十五條的規(guī)定核定。因此，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的房屋，在分配給甲乙方后，

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如果各自銷售，則再按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征稅。 (屬于內(nèi)部分配，比“以物易物”也少一個(gè)營(yíng)業(yè)稅環(huán)節(jié))

60、建筑安裝業(yè)跨省工程納稅爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例）

財(cái)稅〔2006〕177號(hào)-關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知 為完善現(xiàn)行建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收,加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收管理,現(xiàn)將建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題通知如下:

一、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)應(yīng)按照下列規(guī)定確定營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人: (一)建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。 (二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無(wú)論工程是否實(shí)行分包,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人:

1.納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣,下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;（外管證的辦理主要是所得稅問(wèn)題）

2.納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。

二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同,如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資,不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間;合同未明確付款(同上)日期的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開(kāi)工時(shí)收到的款項(xiàng)。對(duì)預(yù)收工程價(jià)款,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開(kāi)工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3.納稅人自建建筑物,其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售

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自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與,其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(二)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間。建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的,其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天;總承包人為扣繳義務(wù)人的,其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

三、納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn): 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。 納稅人從事跨省工程的,應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的,其營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的,由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。 扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的,其建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。

四、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù),應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅;同時(shí),自應(yīng)申報(bào)之月(含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證,否則,應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅。

上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù);上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。

五、本通知自2007年1月1日起執(zhí)行。此前與本通知不符的一律以本通知為準(zhǔn)。

61、“購(gòu)房回租”營(yíng)業(yè)稅的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

國(guó)稅函（1999）144號(hào)-關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事“購(gòu)房回租”等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

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征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)

你局《關(guān)于對(duì)廣匯房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司“存單購(gòu)房”等業(yè)務(wù)活動(dòng)如何征稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（新地稅一字[1998]038號(hào)）收悉。關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司從事“購(gòu)房回租”、“抵押擔(dān)?！焙汀按鎲钨?gòu)房”形式銷售房屋如何征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用“購(gòu)房回租”等形式，進(jìn)行促銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（即與購(gòu)房者簽訂“商品房買賣合同書”，將商品房賣給購(gòu)房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購(gòu)回），根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

即：售房回購(gòu)業(yè)務(wù)雙方均按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。售房回租業(yè)務(wù)分別按照各自適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

62、境外勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 問(wèn)題內(nèi)容：

現(xiàn)需要在國(guó)外建設(shè)一個(gè)600MW 超臨界燃煤機(jī)組電站工程，業(yè)主方：為外國(guó)一家公司，甲方：為中國(guó)一家設(shè)備進(jìn)出口單位，甲方與業(yè)主簽署了總承包合同，因甲方不具備施工能力，故選定我公司作為乙方承擔(dān)該項(xiàng)國(guó)外電站建設(shè)安裝施工任務(wù)，我公司未在國(guó)外成立公司，甲乙雙方鑒定了該項(xiàng)國(guó)外電站建設(shè)安裝合同，合同約定在國(guó)內(nèi)用人民幣方式結(jié)算，甲方支付我公司工程款時(shí)，需要我公司開(kāi)具建安，可是我公司在開(kāi)時(shí)，我公司所在地的地稅局讓先繳納營(yíng)業(yè)稅，否則不給開(kāi)，請(qǐng)問(wèn)我公司承攬的是國(guó)外工程，勞務(wù)發(fā)生地在境外，雖然甲乙方是國(guó)內(nèi)公司，支付地在境內(nèi)，是否不應(yīng)該繳營(yíng)業(yè)稅，地稅局可否開(kāi)具免稅的建安？ 回復(fù)意見(jiàn)： 您好：

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（令【1993】第136號(hào)）文件的規(guī)定：

“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！币虼耍髽I(yè)分包國(guó)外電站建設(shè)安裝發(fā)生地在境外勞務(wù)不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。 上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

歡迎您再次提問(wèn)。

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（五）其他稅種常見(jiàn)納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

63、土地清算中利息列支納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)過(guò)程中，一般都會(huì)發(fā)生大量的借款，因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額產(chǎn)生很大的影響。財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目直接成本的5％扣除；即：利息+（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按該項(xiàng)目直接成本的10％扣除，即：（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)。

這給納稅人提供了可供選擇的余地：如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中主要依靠借款籌資，利息費(fèi)用較高，則應(yīng)盡可能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明，并按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С?，?shí)現(xiàn)利息據(jù)實(shí)扣除，降低稅負(fù)；反之，開(kāi)發(fā)過(guò)程中借款不多，利息費(fèi)用較低，則可不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С龌虿惶峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的貸款證明，這樣可多扣除房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化有利。

、土地核算項(xiàng)目納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

《中華人民共和國(guó)土地暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字[1995]6號(hào)：第 土地以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。

（1、增值額＝收入額－扣除項(xiàng)目金額 （2、增值率＝增值額÷扣除項(xiàng)目金額 （3、依據(jù)增值率確定適用稅率。 （4、依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率—扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

土地四級(jí)超率累進(jìn)稅率表

級(jí)數(shù) 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率（%） 稅率（%） 速算扣除系數(shù)（%） 1 2

不超過(guò)50%的部分 超過(guò)50%～100%的部分 48

30 40 0 5 3 4 超過(guò)100%～200%的部分 超過(guò)200%的部分 50 60 15 35 注：每級(jí)“增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。 2、《關(guān)于土地一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》財(cái)稅[1995]48號(hào)： 十三、關(guān)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的如何計(jì)稅的問(wèn)題：對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用條例第(一)項(xiàng)的免稅規(guī)定。

3、《關(guān)于土地若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）：

一、關(guān)于納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售和居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓普通住宅的征免稅問(wèn)題。。。。。。 ：納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。

4、《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)：一、土地的清算單位：

土地以國(guó)家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。

開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額。

5、專家分析：《關(guān)于土地若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）對(duì)土地作了補(bǔ)充完善，并對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題作了明確-------混合項(xiàng)目要分開(kāi)核算：

《土地暫行條例》第規(guī)定，土地以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。但是，對(duì)于既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他類型房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的混合項(xiàng)目，如何計(jì)稅的問(wèn)題一直是征稅機(jī)關(guān)與納稅人存在爭(zhēng)議的問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）作了規(guī)定，即對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，

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其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的免稅規(guī)定。此次財(cái)稅〔2006〕21號(hào)文件重新強(qiáng)調(diào)了這一規(guī)定：納稅人既建造普通住宅又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。但由于計(jì)算扣除項(xiàng)目的復(fù)雜性，計(jì)算方法有先按基本核算項(xiàng)目計(jì)算再按收入或面積分?jǐn)偪鄢?xiàng)目的方法（即先按基本核算項(xiàng)目計(jì)算總的扣除項(xiàng)目金額，并依據(jù)總的收入計(jì)算總的增值額，再按一定比例分?jǐn)偪偟脑鲋殿~，然后分別計(jì)算征免項(xiàng)目的增值率），還有先按面積分?jǐn)偪鄢?xiàng)目再按規(guī)定計(jì)算（即先按面積分?jǐn)偪偟目鄢?xiàng)目金額，再分別計(jì)算征免項(xiàng)目的增值額，然后計(jì)算各自的增值率）的方法，而且不同的計(jì)算方法會(huì)產(chǎn)生迥然不同數(shù)額的結(jié)果。

6、選擇項(xiàng)目核算方式籌劃

依據(jù)《實(shí)施細(xì)則》第:\"土地以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算\"，根據(jù)不同情況對(duì)多項(xiàng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目選擇分開(kāi)或合并成本項(xiàng)目進(jìn)行核算，可降低土地。

案例：大華房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2005年商品房銷售收人為15000萬(wàn)元，其中普通住宅的銷售額為10000萬(wàn)元，豪華住宅的銷售額為5000萬(wàn)元。稅法規(guī)定的可扣除項(xiàng)目金額為11000萬(wàn)元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金確為8000萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3000萬(wàn)元。

方案1--不分開(kāi)核算時(shí):

增值率為（15000-11000）/11000=36.36%，適用30%的稅率。 應(yīng)納土地稅額（15000-11000）×30%=1200萬(wàn)元。 方案2--分開(kāi)核算時(shí):

普通住宅增值率為（10000-8000）/8000=25%，則適用30%的稅率，應(yīng)納土地稅額（10000-8000）×30%=600萬(wàn)元；

豪華住宅增值率為（5000-3000）/3000=67%，則適用40%的稅率，應(yīng)納稅額為（5000-3000）×40%-3000×5%=650萬(wàn)元。

普通住宅和豪華住宅納稅合計(jì)為1250萬(wàn)元，分開(kāi)核算比不分開(kāi)核算多支出稅金50萬(wàn)元，所以，應(yīng)選擇合并項(xiàng)目核算。

7、商鋪?zhàn)≌B體樓土地的籌劃分析

現(xiàn)在很多開(kāi)發(fā)商在開(kāi)發(fā)臨街小區(qū)時(shí)。往往將部分樓盤修建為商鋪?zhàn)≌B體樓（下稱連體樓），即一層（或者一層和二層）為商鋪，商鋪以上部分為住宅。建造連體樓的好處是，同樣的建筑面積和建筑成本，商鋪的價(jià)格可以賣到住宅價(jià)格

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的兩倍甚至更多，而且隨著商鋪的使用，還可以帶來(lái)更多的人氣，促進(jìn)整個(gè)樓盤的銷售。

房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算連體樓應(yīng)繳納的土地時(shí)，在不違反稅法的前提下，選擇對(duì)自己最有利的計(jì)稅方案，從而達(dá)到節(jié)約土地的目的。根據(jù)自身實(shí)踐，對(duì)上述連體樓土地計(jì)稅方案作簡(jiǎn)要的籌劃分析。

案例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)商鋪?zhàn)≌B體樓一幢，一層二層為商鋪，面積1000平方米，商鋪以上為普通住宅，面積為8000平方米，合計(jì)9000平方米。連體樓應(yīng)分?jǐn)偟耐恋爻杀緸?00萬(wàn)元，房屋開(kāi)發(fā)成本為1260萬(wàn)元，期間費(fèi)用為土地成本和開(kāi)發(fā)成本的10％。該項(xiàng)目商鋪一層銷售單價(jià)8000元/平方米，二層銷售單價(jià)4000元／平方米，平均銷售單價(jià)6000元／平方米，商鋪銷售收入為600萬(wàn)元。普通住宅平均銷售價(jià)格為3500元/平方米，銷售收入為2800萬(wàn)元。連體樓整體銷售收入為3400萬(wàn)元（600+2800），營(yíng)業(yè)稅金及附加187萬(wàn)元（3400*5.5%）。（以下計(jì)算過(guò)程保留整數(shù)）

方案一：商鋪和住宅分別計(jì)算增值額和增值率 住宅部分應(yīng)納土地：

l、 住宅分?jǐn)偟耐恋爻杀?00*8000/9000（面積比例）=533萬(wàn)元 2、住宅分?jǐn)偟慕ㄔ斐杀荆?260*8000/9000（面積比例）=1120萬(wàn)元 3、分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用：（533+1120）*10％=165萬(wàn)元 4、加計(jì)扣除：（533+1120）*20％=331萬(wàn)元

5、營(yíng)業(yè)稅金及附加：187*2800/3400（收入比例）=1萬(wàn)元 住宅扣除項(xiàng)目合計(jì)2303萬(wàn)元（533+1120+165+331+1） 增值比例：（2800－2303）/2303=22％

住宅應(yīng)納土地=（2800－2303）*30％=149萬(wàn)元; 商鋪部分應(yīng)納土地：

l、商鋪分?jǐn)偟耐恋爻杀?00*1000/9000（面積比例）=67萬(wàn)元 2、商鋪分?jǐn)偟慕ㄔ斐杀荆?260*1000/9000（面積比例）=140萬(wàn)元 3、商鋪分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用：（67+140）*10％=21萬(wàn)元 4、加計(jì)扣除：（67+140）*20％=41萬(wàn)元

5、營(yíng)業(yè)稅金及附加：187*600/3400（收入比例）=33萬(wàn)元 商鋪扣除項(xiàng)目合計(jì)：302萬(wàn)元（67+140+21+41+33）

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增值比例：（600－302）/302=99％

商鋪應(yīng)納土地：（600－302）*40％－302*5％=104萬(wàn)元 合計(jì)應(yīng)繳納土地253萬(wàn)元（149+104）。 方案二：商鋪和住宅合并計(jì)算增值額和增值率 土地總扣除金額2605萬(wàn)元（2303+302） 增值率=（3400－2605）/2605=31％

商鋪應(yīng)納土地（3400－2605）*1000/9000（面積比例）*30％=27萬(wàn)元

住宅應(yīng)納土地（3400－2605）*8000/9000（面積比例）*30％=212萬(wàn)元

合計(jì)應(yīng)納土地239萬(wàn)元?？梢?jiàn)，方案二比方案一少繳納土地14萬(wàn)元（253－239）。

兩種方案比較，方案二可以降低連體樓商鋪部分的增值率，從而避免商鋪適用40％以上的稅率，因此方案二優(yōu)于方案一。但是，如果普通住宅單獨(dú)計(jì)算增值率不超過(guò)20％（納稅人建造銷售普通住宅。增值率不超過(guò)20％的免征）。則需要重新測(cè)算方案二是否可行。有時(shí)為了降低商鋪部分的增值率，甚至可以放棄普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的免稅優(yōu)惠。

方案二的合法性分析：對(duì)連體樓的商住樓的土地問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]048號(hào)）明確要求：對(duì)納稅人既建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。由于稅法只明確要求分開(kāi)核算增值額，而對(duì)如何計(jì)算土地沒(méi)有具體規(guī)定，在實(shí)際計(jì)稅時(shí)，就會(huì)形成兩種計(jì)算方法：

一種是先按各自面積分開(kāi)計(jì)算增值額與增值率，再分別確定適用稅率計(jì)算：

另一種是先整體計(jì)算增值額和增值率。確定適用稅率后，再按面積分別核算增值額，計(jì)算土地。

《土地暫行條例實(shí)施細(xì)則》第規(guī)定：土地以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算。

因此，方案二土地的計(jì)算方法是按最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算的規(guī)定計(jì)算出整體項(xiàng)目增值額后，根據(jù)面積對(duì)增值額進(jìn)行分?jǐn)偅卜?p>52

財(cái)稅[1995]48號(hào)分別核算增值額的規(guī)定，納稅人有權(quán)根據(jù)自身情況，分別選擇方案－或方案二。

8、土地增值計(jì)稅清算方式的籌劃

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司同一個(gè)月內(nèi)發(fā)生兩筆銷售業(yè)務(wù)（同一期開(kāi)發(fā)項(xiàng)目），現(xiàn)擬清算本期土地。

業(yè)務(wù)一，建造一幢普通標(biāo)準(zhǔn)房以市場(chǎng)價(jià)格銷售，取得銷售收入260萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用為：取得土地使用權(quán)所支付的金額100萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本50萬(wàn)元，其他扣除費(fèi)用60萬(wàn)元。

業(yè)務(wù)二，建造并轉(zhuǎn)讓另一幢非普通標(biāo)準(zhǔn)房取得收入400萬(wàn)元，發(fā)生費(fèi)用為：取得土地使用權(quán)所支付的金額20萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本30萬(wàn)元；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用16萬(wàn)元，與房地產(chǎn)有關(guān)的稅金24萬(wàn)元。

依據(jù)《土地暫行條例》第六條及其《實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本可加計(jì)20%扣除，現(xiàn)籌劃計(jì)算如下：

業(yè)務(wù)一計(jì)算；

扣除項(xiàng)目金額為（100+50）*（1+20%）+60=240萬(wàn)元， 增值額為260-240=20萬(wàn)元， 增值率為20/240小于20%。

依據(jù)《土地暫行條例》第規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的免繳土地。那么業(yè)務(wù)一可享受優(yōu)惠，納稅土地額為0。

業(yè)務(wù)二計(jì)算：

可扣除項(xiàng)目金額為（20+30）*（1+20%）+16+24=100萬(wàn)元， 增值額為400-100=300萬(wàn)元， 增值率為：300/100*100%=300%，

應(yīng)納土地增值額=300*60%-100*35%=145萬(wàn)元。

但該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了籌劃：放棄業(yè)務(wù)一的稅收優(yōu)惠，對(duì)兩筆業(yè)務(wù)合并核算。結(jié)果為：

共取得收入660萬(wàn)元， 扣除項(xiàng)目金額為300萬(wàn)元，

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增值額為660-300=360萬(wàn)元； 增值率=360/300%*100%=120%， 100%小于120%小于200%，

應(yīng)納土地額=360*50%-300*15%=135萬(wàn)元。 比業(yè)務(wù)一節(jié)稅10萬(wàn)元（145-135）。

顯而易見(jiàn)，該公司把握了土地超率累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，因而雖然放棄優(yōu)惠，但合并核算降低了增值率，從而避開(kāi)了高稅率，最終計(jì)算結(jié)果反而能降低稅負(fù)。

65、租用村民小組集體土地的土地使用稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

《關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)的通知》（財(cái)稅【2006】第056號(hào)）規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)上述文件規(guī)定，土地使用稅應(yīng)由貴單位計(jì)算繳納。

66、土地扣除項(xiàng)目分?jǐn)傄罁?jù)納稅爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例） （1）征免項(xiàng)目；（2）已銷與未銷； 67、房產(chǎn)稅納稅人的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在當(dāng)?shù)鼗蛘弋a(chǎn)權(quán)沒(méi)有確定及租典糾紛沒(méi)有解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人代為繳納。

68、房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施房產(chǎn)稅納稅爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例）

國(guó)稅發(fā)[2005]173號(hào)

一、為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

二、對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。

三、城市房地產(chǎn)稅比照上述規(guī)定執(zhí)行。

四、本通知自2006年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)房屋空調(diào)是否計(jì)入房產(chǎn)原值等問(wèn)題的批復(fù)》(〔87〕財(cái)稅地字第028號(hào))同時(shí)廢止。

69、地下人防設(shè)施房產(chǎn)稅納稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

財(cái)稅[2005]181號(hào)：為了統(tǒng)一稅收法規(guī)，規(guī)范稅收管理，現(xiàn)將具備房屋功

能的地下建筑的房產(chǎn)稅法規(guī)明確如下：

一、凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。

70、印花稅計(jì)稅依據(jù)納稅爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例）

（1）、對(duì)納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。財(cái)稅

[2006]162號(hào)

（2）以收入核定印花稅的問(wèn)題；

（3）經(jīng)批準(zhǔn),財(cái)政部決定從2008年9月19日起,對(duì)證券交易印花

稅進(jìn)行調(diào)整,由現(xiàn)行雙邊征收改為單邊征收,稅率保持1‰。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法程序常見(jiàn)違法問(wèn)題（案例）與法律風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

71、稅務(wù)稽查程序步驟違法問(wèn)題（案例）

基本案情：一個(gè)企業(yè)老板經(jīng)常向朋友訴苦，說(shuō)稅務(wù)局的人經(jīng)常去他們那里檢查，有時(shí)什么手續(xù)也沒(méi)有，有時(shí)打個(gè)電話就來(lái)了，有時(shí)還要把賬帶到稅務(wù)局去查，搞得他心很煩。他很想知道，稅務(wù)局權(quán)力到底有多大，對(duì)企業(yè)是不是想怎么查就怎么查。

案情分析：法律賦予稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查權(quán)，在他們的檢查權(quán)限之內(nèi)，是不是他們愛(ài)怎么查就怎么查呢？這肯定是不行的。

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稅務(wù)機(jī)關(guān)及其行政執(zhí)法人員作出的任何一項(xiàng)具體行政行為，法律法規(guī)都規(guī)定了其必要的步驟，稅務(wù)人員應(yīng)按照規(guī)定來(lái)執(zhí)行。 （一）、稅務(wù)檢查

在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候，納稅人應(yīng)看看稅務(wù)人員是否做足了以下工作：

1.發(fā)出檢查通知書。稅務(wù)檢查人員在實(shí)施檢查前，除按規(guī)定不需要通知的外，應(yīng)當(dāng)提前以書面形式通知被檢查對(duì)象，向被檢查的納稅單位或個(gè)人下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，并由收件人填寫送達(dá)回證。收到通知書后，納稅人一般有10~15天自查期。

2.亮證檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，派出的人員應(yīng)在兩個(gè)以上，并要出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，或者檢查人員不到兩個(gè)的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

3.查銀行賬要審批。稅務(wù)人員要查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶，須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明方可實(shí)施。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

4.調(diào)賬也要批。經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還。 （二）、作出行政處罰

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1.告知。稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實(shí)、理由及依據(jù)，并告知納稅人依法享有的如在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)聽(tīng)證、訴訟等權(quán)利。沒(méi)有履行告知程序的，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅務(wù)行政處罰決定無(wú)效。

2.聽(tīng)取意見(jiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯意見(jiàn)，并對(duì)陳述、申辯情況進(jìn)行記錄或制作《陳述申辯筆錄》。納稅人申請(qǐng)聽(tīng)證的，還要經(jīng)過(guò)聽(tīng)證。

3.決定。在履行完以上手續(xù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能做處罰決定。 （三）、執(zhí)行處罰

1.送達(dá)處罰決定書。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)處罰決定書，應(yīng)當(dāng)直接送交受送達(dá)人。受送達(dá)人是公民的，應(yīng)當(dāng)由本人直接簽收；本人不在的，交其同住成年家屬簽收；受送達(dá)人是法人或者其他組織的，應(yīng)當(dāng)由法人的法定代表人、其他組織的主要負(fù)責(zé)人或者該法人、組織的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)收件的人簽收。受送達(dá)人有代理人的，可以送交其代理人簽收。

2.監(jiān)繳入庫(kù)。稅務(wù)文輸送達(dá)后，納稅人應(yīng)在文書規(guī)定的時(shí)限內(nèi)補(bǔ)繳稅款、滯納金和罰款，如納稅人對(duì)處罰有異議，可暫不繳納罰款。

3.強(qiáng)制執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按法定程序?qū)氖律a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人或納稅擔(dān)保人采取稅收保全措施。

72、調(diào)取賬簿資料運(yùn)用不當(dāng)違法的問(wèn)題（案例） （1）扣押電腦取證的違法性分析；

（2）超期調(diào)帳的違法性分析；

稅務(wù)稽查超期調(diào)賬，可否導(dǎo)致其行政處罰無(wú)效？ 問(wèn)：我們是深圳市龍崗區(qū)一家電子商貿(mào)企業(yè)，最近本市稅務(wù)稽查局 對(duì)我們公司2005年度的帳務(wù)進(jìn)行了調(diào)帳檢查（調(diào)賬時(shí)間長(zhǎng)達(dá)一年時(shí)間），結(jié)果發(fā)現(xiàn)了偷稅問(wèn)題并作出罰款三倍之稅務(wù)行政處罰決定。我們不服三倍罰款，準(zhǔn)備申請(qǐng)復(fù)議，但卻找不出合適的理由，請(qǐng)稅務(wù)律師指點(diǎn)迷津。

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答：你們提出的其實(shí)就是稅務(wù)稽查超期調(diào)帳可否導(dǎo)致稅務(wù)行政處罰無(wú)效的問(wèn)題，我個(gè)人的回答是肯定的，主要理由如下：

依據(jù)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十六條“稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅收征管法第五十四條第(一)項(xiàng)職權(quán)（即檢查權(quán)）時(shí)，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場(chǎng)所進(jìn)行；必要時(shí)，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開(kāi)付清單，并在3個(gè)月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當(dāng)年的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在30日內(nèi)退還?！敝?guī)定，稅務(wù)檢查確需調(diào)取納稅人以前會(huì)計(jì)年度的賬簿、憑證、報(bào)表和其他資料進(jìn)行檢查的，最長(zhǎng)應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)完整退還，但你們反映的情況是稅務(wù)稽查部們超期調(diào)帳長(zhǎng)達(dá)一年之久，應(yīng)屬于嚴(yán)重違反稅案法定調(diào)查程序的錯(cuò)誤行為。

行政罰款是對(duì)被處罰人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種剝奪，是較為嚴(yán)厲的一種行政處罰種類。因此，關(guān)于行政處罰的程序規(guī)范問(wèn)題，我們國(guó)家相關(guān)的法律、法規(guī)均制定了明確的、具體的規(guī)定，并一再?gòu)?qiáng)調(diào)行政執(zhí)法要嚴(yán)格遵守法定的程序，以最大限度地防范行政執(zhí)法的“隨意性”?！吨腥A人民共和國(guó)行政處罰法》第三條規(guī)定：“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的，依照本法由法律、法規(guī)或者規(guī)章規(guī)定，并由行政機(jī)關(guān)依照本法規(guī)定的程序?qū)嵤?沒(méi)有法定依據(jù)或者不遵守法定程序的，行政處罰無(wú)效?！边@就是行政處罰案件因調(diào)查人員的程序違法而導(dǎo)致行政處罰無(wú)效的最直接法律依據(jù)。為了理解法律如此立法的真正意圖，我們還要圍繞“超期調(diào)帳”本身來(lái)簡(jiǎn)要分析它所產(chǎn)生的一些危害。

“超期調(diào)帳”長(zhǎng)達(dá)一年之久，其違法行為首先直接地防礙了當(dāng)事人對(duì)以前年度帳務(wù)的日常調(diào)閱、核對(duì)和對(duì)以前年度債權(quán)、債務(wù)的清理工作，并可能給當(dāng)事人造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，這是顯而易見(jiàn)的事；同時(shí)，因?yàn)殡S意的“馬拉松”式的稅案調(diào)查，也不利于被處罰當(dāng)事人在事后調(diào)取有利于申辯的相關(guān)證據(jù)；相反地，則可能為行政執(zhí)法機(jī)關(guān)非法調(diào)取證據(jù)提供了極大的、多方面的便利，這是極為不公平的事。所以最高人民審判委員會(huì)（2002年6月4日法釋

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[2002]21號(hào)）“關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定” 第五十五條、第五十七條均對(duì)行政案件證據(jù)規(guī)范問(wèn)題作出了明確的規(guī)定：法庭應(yīng)當(dāng)根據(jù)案件的具體情況，審查證據(jù)的取得是否符合法律、法規(guī)、司法解釋和規(guī)章的要求，并強(qiáng)調(diào)嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)材料不能作為定案依據(jù)。所以，稅務(wù)稽查在其“超期調(diào)賬”期間所調(diào)取的與之相關(guān)的證據(jù)材料，均屬于在違反稅案法定程序下的非法調(diào)取證據(jù)行為，其證據(jù)材料將不能作為定案依據(jù)，其行政處罰也自然歸于無(wú)效。

73、稅務(wù)稽查超范圍檢查的程序違法問(wèn)題（案例）

稅務(wù)稽查超范圍檢查是否屬于行政越權(quán)行為，其行政處罰決定是否應(yīng)被撤銷？

問(wèn)：稅務(wù)律師，您好！我們是廣東省惠州市的一家制藥企業(yè)。今年九月份，我們公司接授了稅務(wù)稽查局的檢查，并于近日收到了一份《稅務(wù)行政處罰決定書》。他們?cè)陂_(kāi)始檢查時(shí)出示的《稅務(wù)稽查通知書》注明的檢查期間為2004年1月1日至2005年12月30日，但最后的稅務(wù)處理決定和行政處罰決定中卻含有2003年度的檢查處理事項(xiàng)。請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)稽查這樣超范圍檢查是否屬于行政越權(quán)行為，其行政處罰決定是否應(yīng)被撤銷？謝謝！

惠州某制藥公司 財(cái)務(wù)部

答：您好！來(lái)信反映稽查局當(dāng)初下達(dá)的《稅務(wù)稽查通知書》注明的檢查期間與最后的稅務(wù)處理決定和行政處罰決定的檢查處理（罰）期間不一至，這明顯屬于稅務(wù)檢查人員的越權(quán)檢查行為。后經(jīng)電話交流得知，該稽查局稽查通知書上曾注明有“如檢查發(fā)現(xiàn)此期間以外明顯的稅收違法嫌疑或線索不受此限”的聲明。那么，稅務(wù)檢查人員有了這個(gè)“上方寶劍”，是否就可以任意超范圍進(jìn)行稅務(wù)檢查呢？我的回答當(dāng)然是否定的。

首先來(lái)說(shuō)，一般的稅務(wù)檢查人員一旦享有這樣的“持權(quán)”，就有可能會(huì)出現(xiàn)“隨意執(zhí)法”和“人情執(zhí)法”的不良傾向，對(duì)稅務(wù)稽查內(nèi)部行政執(zhí)法的規(guī)范化管理和監(jiān)控是絕對(duì)有害無(wú)利的，甚至還可能會(huì)給一些“無(wú)辜”的納稅人造成沒(méi)有必要的“傷害”。其次，稅務(wù)稽查局當(dāng)初下達(dá)的稅務(wù)稽查期間應(yīng)當(dāng)是經(jīng)過(guò)稅務(wù)

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稽查局領(lǐng)導(dǎo)研究批準(zhǔn)和認(rèn)可的，稅務(wù)檢查人員理應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行；如果在檢查中發(fā)現(xiàn)了其它年度的案情線索，為了維護(hù)我國(guó)稅法的尊嚴(yán)和防止財(cái)政收入的人為流失，稅務(wù)檢查人員當(dāng)然也確有必要實(shí)施檢查，這是稅務(wù)稽查工作者神圣的職責(zé)，但依法履行相關(guān)的報(bào)批手續(xù)也是應(yīng)該的，即使當(dāng)時(shí)是“情況緊急”，那么事后總該補(bǔ)辦。執(zhí)法個(gè)人畢竟不是稅務(wù)行政執(zhí)法權(quán)的主體，絕不能置執(zhí)法權(quán)主體即稽查局于不顧而擅自主張，否則這種行政執(zhí)法就應(yīng)被認(rèn)定為是稽查人員的個(gè)人越權(quán)行為。所以說(shuō)，稅務(wù)稽查局的上述稽查人員檢查權(quán)限的所謂“聲明”，如其說(shuō)是對(duì)稽查人員執(zhí)法權(quán)的一種保障，倒不如說(shuō)是在為檢查人員越權(quán)檢查提供所謂的“合法理由”，為越權(quán)檢查制造意執(zhí)法的“自由空間”。

行政罰款是對(duì)被處罰人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的一種剝奪，是較為嚴(yán)厲的一種行政處罰種類。因此，作為握有一定的“剝奪財(cái)產(chǎn)”大權(quán)的稅務(wù)稽查人員，不僅要慎權(quán)，更要最大限度地、最有效地防范行政執(zhí)法的“隨意性”和杜絕“人情稅“。所以，我個(gè)人認(rèn)為上述稽查人員沒(méi)有重新報(bào)經(jīng)稅務(wù)稽查局領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)并補(bǔ)充下達(dá)檢查其它年度的稽查通知書的行為也是典型的稅務(wù)行政執(zhí)法的越權(quán)行為。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第二十之規(guī)定，行政機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法有超越或者濫用職權(quán)等情形的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以撤銷。

74、稅務(wù)稽查告知有誤的程序違法問(wèn)題（案例）

稅務(wù)稽查告知有誤但處罰決定糾正了，

其行政處罰有效嗎？

問(wèn)：我們是深圳市南山區(qū)的一家電子公司。近日，我們公司接到了一份由稽查局送達(dá)的《稅務(wù)行政處罰決定書》，該決定書的處罰依據(jù)正確（處罰幅度與告知時(shí)一致），但其原先下達(dá)的《稅務(wù)行政處罰告知書》中的處罰依據(jù)有誤，即新的和老的《中華人民共和國(guó)稅收征管法》處罰依據(jù)未分別注明和引用，僅引用了新的第36條規(guī)定（偷稅處罰50%以上、5倍以下的），且未具體劃分不同時(shí)期的（2001年4月30日之前和之后）偷稅數(shù)額和明確不同時(shí)期的罰款幅度。請(qǐng)問(wèn)：這樣的稅務(wù)行政處罰有效嗎？

答：你公司反映稅務(wù)稽查的《稅務(wù)行政處罰告知書》認(rèn)定的偷稅期間含括了2001年4月30日以前的時(shí)間，但告知的處罰依據(jù)僅僅是新《中華人民共和

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國(guó)稅收征管法》第36條即關(guān)于偷稅處罰50%以上、5倍以下的規(guī)定，而對(duì)于2001年4月30日以前的則未注明適用老征管法關(guān)于偷稅處5倍以下的罰款之規(guī)定，且對(duì)不同時(shí)期的數(shù)額也未如實(shí)劃分清楚，這就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)行政整體處罰依據(jù)和罰款幅度裁量上的錯(cuò)誤。

國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于貫徹實(shí)施《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)問(wèn)題的通知”（國(guó)稅發(fā)[2001]號(hào)）第一條明確規(guī)定：“稅收違法行為應(yīng)當(dāng)按倍數(shù)進(jìn)行稅收行政處罰的(新《征管法》第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第六十)，其違法行為完全發(fā)生在2001年4月30日之前的，適用五倍以下罰款的規(guī)定；其違法行為既有發(fā)生在2001年4月30日之前的，也有發(fā)生在2001年5月1日之后的，分別計(jì)算其違法稅款數(shù)額，分別按照五倍以下和百分之五十以上或者一倍以上、五倍以下罰款的規(guī)定執(zhí)行”。稅務(wù)稽查既然在告知中未按上述文件規(guī)定執(zhí)行，明顯屬于稅務(wù)行政處罰依據(jù)錯(cuò)誤。依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第2（三）關(guān)于適用法規(guī)依據(jù)錯(cuò)誤的行政行為應(yīng)決定撤銷、變更或者確認(rèn)該具體行政行為違法的規(guī)定，本案的稅務(wù)行政處罰屬于應(yīng)撤消之列。

來(lái)信反映稅務(wù)稽查在后來(lái)的正式《稅務(wù)行政處罰決定》中，自行糾正了錯(cuò)誤即采取補(bǔ)救措施加上了原《中華人民共和國(guó)稅收征管法》有關(guān)處罰條款，但其仍然無(wú)法改變?cè)取抖悇?wù)行政處罰告知書》中處罰依據(jù)的錯(cuò)誤，整體處罰案件仍然屬于執(zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤。因?yàn)槎悇?wù)行政處罰告知是屬于整個(gè)稅務(wù)行政處罰過(guò)程的一個(gè)重要執(zhí)法環(huán)節(jié)，其執(zhí)法錯(cuò)誤將會(huì)直接影響到整體處罰案件定性處罰的正確與否；而且從后來(lái)的具體的稅務(wù)行政處罰決定來(lái)看，因其也未具體劃分不同時(shí)期的偷稅數(shù)額和明確不同時(shí)期的罰款幅度（既便幅度相同也要區(qū)分），且罰款的數(shù)額和幅度與原先的《稅務(wù)行政處罰告知書》完全一致，由此就可推定：這正是原有錯(cuò)誤的告知已錯(cuò)誤地延伸到了后來(lái)的稅務(wù)行政處罰決定中，從而直接影響到了整體處罰案件的裁量處罰。稅務(wù)稽查執(zhí)法依據(jù)既然有錯(cuò)，就要付出相應(yīng)的“代價(jià)”，否則稅務(wù)行政執(zhí)法豈不成了可隨意更改的執(zhí)法“游戲”？

75、企業(yè)承包納稅主體爭(zhēng)議的問(wèn)題（案例）

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《中華人民共和國(guó)暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定；“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?！焙汀吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定：“承包人或者承租人有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行規(guī)另有規(guī)定的除外。

發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。”

76、稅務(wù)稽查的檢查權(quán)利違法問(wèn)題（案例）

基本案情：某市國(guó)稅局稽查局對(duì)某物資貿(mào)易公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，依照程序，稽查人員出示了稅務(wù)檢查證。當(dāng)辦稅會(huì)計(jì)打開(kāi)資料柜時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)，主管會(huì)計(jì)神色慌張地從柜子上層抽出一本賬簿，飛快地將該賬簿塞進(jìn)了自己的抽屜里。稽查人員認(rèn)為那本賬簿有問(wèn)題，要求主管會(huì)計(jì)拿出來(lái)。雖經(jīng)再三勸說(shuō)，主管會(huì)計(jì)仍不把那本賬交出來(lái)。在一位稽查人員與主管會(huì)計(jì)交涉時(shí)，另一位稽查人員趁機(jī)拉開(kāi)抽屜，取出了那本賬。經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)，該公司采取真假兩套賬的手法，從2000年1月至2001年6月，共隱瞞銷售額214.5萬(wàn)元，偷稅36萬(wàn)多元。稽查局按照程序，除令其補(bǔ)繳所偷稅款外，對(duì)該公司處以所偷稅款三倍的罰款，并加收滯納金。

該公司對(duì)稽查局的處罰感到承受不了，經(jīng)多方交涉，稽查局依然沒(méi)有改變處罰決定。于是，該公司以稽查人員檢查程序違法和濫用職權(quán)為由，將稽查局告到了，要求撤銷稽查局的行政處罰決定。

經(jīng)審理，法庭以稽查局違反法定程序、超越職權(quán)進(jìn)行檢查為由，判稽查局?jǐn)≡V，原處罰決定予以撤銷。

案情分析：《稅收征管法》規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料；可以到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，可以責(zé)成納稅人提供與納稅有關(guān)的文件、證

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明材料和有關(guān)資料。但沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以檢查納稅人存放賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料的場(chǎng)所及器具。因此，稽查人員拉開(kāi)主管會(huì)計(jì)抽屜，取出賬簿的行為是超越職權(quán)的，判稽查局?jǐn)≡V是有據(jù)可依的。

納稅人在接受稅務(wù)稽查的時(shí)候，不要一味地順從稅務(wù)人員，因?yàn)樽鳛槎愂盏膱?zhí)法隊(duì)伍，稅務(wù)稽查人員本身也要遵守稅務(wù)法規(guī)，而《征管法》第五十四條對(duì)稅務(wù)人員的檢查權(quán)利做了明確的規(guī)定，在出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書后，稅務(wù)人員有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

1.檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

2.到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況； 3.責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

4.詢問(wèn)納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問(wèn)題和情況；

5.到車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

6.經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，憑全國(guó)統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。

另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)，對(duì)與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。但這是只限于調(diào)查稅務(wù)違法案件時(shí)才能采取的措施。

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如稅務(wù)機(jī)關(guān)超越上述權(quán)限進(jìn)行稅務(wù)檢查，納稅人盡可拒絕配合并予以阻止。提請(qǐng)廣大納稅人認(rèn)清稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)利，保障自己的利益。

77、企業(yè)納稅自查補(bǔ)稅的處罰爭(zhēng)議問(wèn)題（案例） 現(xiàn)在要進(jìn)行納稅自查的企業(yè)越來(lái)越多，包括： 1、稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查前要求企業(yè)自查

稅務(wù)稽查開(kāi)始前，被稽查企業(yè)在收到《稅務(wù)稽查通知書》的同時(shí)會(huì)收到《稽查前業(yè)戶納稅、代扣代繳稅款情況自查表》，企業(yè)可以在10至15天內(nèi)進(jìn)行納稅情況自查。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅疑問(wèn)要求自查并解釋

《納稅評(píng)估管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）的頒布后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已越來(lái)越多地使用納稅評(píng)估來(lái)對(duì)納稅人進(jìn)行管理，不少企業(yè)收到過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)質(zhì)疑約談通知書》或者是《稅務(wù)異常預(yù)警通知書》，企業(yè)需要編寫自查報(bào)告向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋納稅問(wèn)題。

自查：補(bǔ)還是不補(bǔ)？

在要求納稅人自查前，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)告訴納稅人，如果企業(yè)經(jīng)過(guò)自查發(fā)現(xiàn)有應(yīng)繳未繳、少繳稅費(fèi)的，只要于自查期限內(nèi)，自行向所屬征收分局補(bǔ)償應(yīng)繳未繳、少繳的稅款及滯納金，就可免于處50%至5倍的罰款。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)紛紛要求納稅人進(jìn)行自查補(bǔ)稅，主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)人力不足，通過(guò)增加企業(yè)心理壓力，并利用自查補(bǔ)稅免罰款的“優(yōu)惠”條件，使納稅人自行查補(bǔ)稅款，以減輕稅務(wù)檢查和稽查工作量。

自知存在稅務(wù)問(wèn)題的納稅人，一般會(huì)或多或少地自行補(bǔ)稅，而對(duì)某些稅務(wù)問(wèn)題把握不定的企業(yè)，也可能會(huì)補(bǔ)稅了事，息事寧人。但是納稅人補(bǔ)繳了稅款之后，就什么法律責(zé)任都沒(méi)有了嗎？

補(bǔ)稅不能免除法律責(zé)任

假如企業(yè)存在偷稅行為，那么根據(jù)《征管法》第63條和《刑法》第201條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅稅額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅稅額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金。

對(duì)于存在以上違法行為的納稅人，我國(guó)法律并無(wú)規(guī)定，自查補(bǔ)稅可以免除法律責(zé)任。

但在實(shí)際執(zhí)行中，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都自行制定《自查辦法》，對(duì)納稅人自查補(bǔ)稅部分不計(jì)入偷稅總額進(jìn)行罰款或刑事處罰，例如廣州地稅的《廣州市地方稅務(wù)局稅務(wù)稽查前業(yè)戶自查辦法(試行)》 規(guī)定，“自查查出的問(wèn)題免于罰款”。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)力改變法律效力，但地方稅務(wù)機(jī)關(guān)卻是稅法的主要執(zhí)行機(jī)關(guān)，自查補(bǔ)稅免罰款免刑事責(zé)任的現(xiàn)象已經(jīng)變成了稅務(wù)管理的潛規(guī)則，甚至公開(kāi)宣傳。

當(dāng)然，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)不追究納稅人的責(zé)任，納稅人當(dāng)然不會(huì)自找麻煩去追究，所以自查補(bǔ)稅雖然改變不了法律事實(shí)，但卻不用承擔(dān)法律責(zé)任。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種“人治”模式，對(duì)納稅人不知是利還是弊。因?yàn)橐院笊婕捌渌悇?wù)案件或者其他稅務(wù)稽查檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，也是可以按規(guī)定進(jìn)行處理。

78、復(fù)議和訴訟的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析

背景資料：據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，近幾年來(lái)全國(guó)稅務(wù)行政復(fù)議案件始終保持18%左右的增長(zhǎng)幅度。稅務(wù)行政復(fù)議案件的增多，不僅體現(xiàn)了納稅人依意識(shí)的提高和對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議工作的信任，而且也反映了稅務(wù)執(zhí)法質(zhì)量不高。統(tǒng)計(jì)分析顯示，2006年稅務(wù)行政復(fù)議維持原判罰的占28.8％，2007年是23.9％，說(shuō)明稅收行政執(zhí)法行為存在偏差。具體表現(xiàn)在重實(shí)體輕程序，隨意執(zhí)行稅收，濫用稅收自由裁量權(quán)，缺少服務(wù)意識(shí)，工作簡(jiǎn)單粗暴。

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資料分析：看到以上資料，不可能少納稅人心里像打了支強(qiáng)心針：稅務(wù)人員平時(shí)高高在上，對(duì)納稅人指指點(diǎn)點(diǎn)，哼，如果他們對(duì)我處罰不公的時(shí)候，我一定要把稅務(wù)機(jī)關(guān)告倒!

我勸大家不要高興得太早，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政復(fù)議和訴訟并不是一件好玩的事情。為什么這么說(shuō)？主要原因還是稅務(wù)機(jī)關(guān)處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位。 無(wú)論是在制度不透明的中國(guó)還是在民主開(kāi)放的美國(guó)，與納稅人相比，稅務(wù)機(jī)關(guān)都處在強(qiáng)勢(shì)地位，這是由它的特殊職能決定的：幫國(guó)家收錢！雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有武力執(zhí)法權(quán)，但他有經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)查權(quán)，一旦一家企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)纏上，就算稅務(wù)上沒(méi)被查出問(wèn)題，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)隔三差五地對(duì)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，拖延稅務(wù)審批事項(xiàng)，企業(yè)的正常運(yùn)作必定會(huì)受到影響，公眾形象也會(huì)大打折扣…… 總之，一句話：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)要敬而遠(yuǎn)之！

納稅人提請(qǐng)復(fù)議或訴訟，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，他們肯定會(huì)受到內(nèi)部處罰或至少是批評(píng)，對(duì)納稅人懷恨在心是很正常的事情。但并不是說(shuō)怕稅務(wù)機(jī)關(guān)要怕到任其處罰的程度，如果對(duì)自己利益影響很大，而自己又有很大把握贏稅務(wù)機(jī)關(guān)的話，就要好好考慮一下了。

是否提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟，納稅人先考慮這些問(wèn)題：

1.推翻的可能性。如果推翻原判決的可能性很大，納稅人就可以勇往直前，但如果勝數(shù)比較小，是否冒被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷恨在心的險(xiǎn)你自己就要看著辦了。

2.重新處理的可能結(jié)果。不少納稅人提起復(fù)議或訴訟，只想著會(huì)贏稅務(wù)機(jī)關(guān)，沒(méi)有考慮最終可能的結(jié)果，這是很愚蠢的。因?yàn)椴簧侔讣m然是稅務(wù)機(jī)關(guān)有錯(cuò)，但納稅人也有錯(cuò)，這種情況的結(jié)果很可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)重新按規(guī)定程序執(zhí)法，但對(duì)納稅人的處罰依然沒(méi)減輕。這樣納稅人贏了官司輸了稅務(wù)機(jī)關(guān)的人氣，不值得。

3.能否利用司法與稅務(wù)的矛盾。有些時(shí)候，稅務(wù)跟司法會(huì)有沖突的地方，如果關(guān)乎利益重大，納稅人又能找到有利的司法來(lái)為自己辯護(hù)的話，可以考慮提起復(fù)議或訴訟。

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提醒大家，提起復(fù)議或訴訟不要只想著能贏，還要綜合考慮各方面得失。

79、偷稅與偷稅罪爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

基本案情：2003年2月到7月，某公司老板張某指使財(cái)務(wù)人員采用少計(jì)收入的辦法偷逃企業(yè)所得稅，被稽查人員查出，據(jù)稽查人員核實(shí)，該公司2003年實(shí)際申報(bào)收入120萬(wàn)，隱瞞收入12.4萬(wàn)，繳納所得稅39.6萬(wàn)，偷逃所得稅4.09萬(wàn)元。處罰決定出來(lái)前，想到劉曉慶稅案，張老板寢食不安：聽(tīng)說(shuō)偷稅罪是要坐牢的，我該怎么辦？

案情分析：新征管法63條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。 張老板指示財(cái)務(wù)人員少計(jì)收入，這種行為屬于偷稅行為。

新征管法63條又規(guī)定：對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

也就是說(shuō)，構(gòu)成犯罪的，才會(huì)被追究刑事責(zé)任，才會(huì)有罪，不構(gòu)成犯罪就不會(huì)有偷稅罪了。怎樣才算構(gòu)成犯罪，根據(jù)刑法規(guī)定，以下三種偷稅行為構(gòu)成偷稅罪：

1.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅稅額在一萬(wàn)元以上不滿十萬(wàn)元的

2.因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的

3.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅款的百分之三十以上并且偷稅稅額在十萬(wàn)元以上的 前兩種情況對(duì)偷稅責(zé)任人處三年以下有期徒刑或者拘役，對(duì)企業(yè)處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金，第三種情況對(duì)偷稅責(zé)任人處三年以上七年以下有期徒刑，對(duì)企業(yè)處偷稅稅額一倍以上五倍以下罰金。

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雖張老板作為公司偷稅的責(zé)任人，指使財(cái)務(wù)人員偷逃稅款超過(guò)一萬(wàn)，但偷逃的稅款占應(yīng)納稅款的比例為4.09/(4.09+39.6)=9.36%<10%，不構(gòu)成犯罪。 當(dāng)納稅人被查出存在偷稅行為時(shí)，應(yīng)該好好算算偷稅額占應(yīng)納稅額的比例，1萬(wàn)和10萬(wàn)是一條敏感線，10%和30%也是一條敏感線，超過(guò)這兩條線處罰可就達(dá)不一樣了。

80、虛構(gòu)材料入庫(kù)與偷稅爭(zhēng)議問(wèn)題（案例）

2006年7月，A市國(guó)稅某稽查局在對(duì)甲公司進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司庫(kù)存原材料“賬實(shí)不符”，進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司去年12月份虛構(gòu)了一筆價(jià)值50萬(wàn)的原材料入庫(kù)，想通過(guò)虛構(gòu)原材料入庫(kù)，虛增產(chǎn)品成本，以達(dá)到少交所得稅的目的。

稽查局工作人員認(rèn)為，甲公司虛構(gòu)成本50萬(wàn)，造成2005年少繳企業(yè)所得稅16.5萬(wàn)元（50*33%），其虛列材料成本的行為，屬于《征管法》第六十三條規(guī)定的“偽造賬簿、記賬憑證” 、“在賬簿上多列支出” ，屬于偷稅行為。因此對(duì)甲公司作出補(bǔ)稅、補(bǔ)滯納金并加1倍罰款的處罰。

但甲公司的稅務(wù)顧問(wèn)人員對(duì)稽查局的處罰提出異議，并建議甲公司申請(qǐng)行政復(fù)議。復(fù)議結(jié)果出人意料：撤銷對(duì)甲公司補(bǔ)稅、補(bǔ)滯納金和1倍罰款的處罰。這其中是什么道理呢？

原來(lái)，甲公司的稅務(wù)顧問(wèn)人員通過(guò)對(duì)甲公司的會(huì)計(jì)賬簿查實(shí)，甲公司虛構(gòu)的該批材料雖已進(jìn)入了產(chǎn)成品成本，但由于產(chǎn)成品并未對(duì)外銷售，因此產(chǎn)品成本并未結(jié)轉(zhuǎn)。因此，甲公司雖已有虛構(gòu)材料成本、“偽造賬簿、記賬憑證”的行為，但并未“在賬簿上多列支出” ，更未造成“不繳或者少繳應(yīng)納稅款” 。

行政復(fù)議審理人員也認(rèn)為，《征管法》第六十三條所說(shuō)“偽造賬簿、記賬憑證”、“在賬簿上多列支出”構(gòu)成偷稅的，應(yīng)當(dāng)是指納稅人已在會(huì)計(jì)上列支，并也已在企業(yè)所得申報(bào)時(shí)進(jìn)行了稅前扣除，減少了的應(yīng)納稅所得額的行為，已造成“不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的結(jié)果。

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懂會(huì)計(jì)知識(shí)的人都知道，材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等期間費(fèi)用列支并計(jì)入損益、影響企業(yè)利潤(rùn)的時(shí)間是完全不一樣的：期間費(fèi)用一般是在發(fā)生的當(dāng)期即計(jì)入了損益，但企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的原材料，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只有在產(chǎn)成品銷售時(shí)，按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比”等原則，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，才會(huì)影響到企業(yè)的成本利潤(rùn)。

因此，甲公司并未“不繳或者少繳應(yīng)納稅款” ，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法里也找不出合適的法規(guī)對(duì)其進(jìn)行處罰。

但“死罪可免、活罪難逃”，甲公司“偽造賬簿、記賬憑證”、虛構(gòu)材料成本的行為，違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第五條和第十三條的規(guī)定。于是稅務(wù)機(jī)關(guān)將甲企業(yè)轉(zhuǎn)歸其主管財(cái)政部門處理，財(cái)政部門根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第四十三條的規(guī)定，對(duì)甲公司予以通報(bào)，并對(duì)其處一萬(wàn)元的罰款；對(duì)甲公司老板和倉(cāng)管、會(huì)計(jì)等直接責(zé)任人員各處三千元罰款，案件中的會(huì)計(jì)被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

總結(jié)該案，納稅人虛構(gòu)材料入庫(kù)，雖有多列成本少繳稅的動(dòng)機(jī)，但也要看是否已構(gòu)成 “在賬簿上多列支出”的事實(shí)，才能判斷納稅人是否屬偷稅。

從該案件我們還明白到兩件事情： 第一，要正確理解稅法本身的含義；

第二，會(huì)計(jì)與稅法雖然有差異，但稅法與會(huì)計(jì)卻是密不可分的。

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